Облік на підприємствах торгівлі та ресторанного господарства: Навч. посіб. / Л.В. Нападовська, А.В. Алексєєва, О.А. Бакурова. О.Г. Веренич. Ш. Морозова, А.П. Шаповалова, В.М. Горностаєва; та заг. ред. Л.В. Нападовської. - К.: Київ. над. торг.-екон. ун-т,

Підприємства торгівлі отримують інші доходи від операційної діяльності, облік яких здійснюється на рахунку 71 "Інший операційний дохід" за наступними субрахунками:

- 711 "Дохід від реалізації іноземної валюти";

- 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів";

- 713 "Дохід від операційної оренди активів";

- 714 "Дохід від операційної курсової різниці";

- 715 "Отримані штрафи, пеня, неустойка";

- 716 "Відшкодування раніше списаних активів";

- 717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості";

- 718 "Дохід від безкоштовно отриманих оборотних активів";

- 719 "Інші доходи від операційної діяльності".

Визнані інші доходи від операційної діяльності зменшуються на суму непрямих податків у складі цих доходів, а чистий дохід списується на субрахунок 791 "Результат операційної діяльності".

Крім основних витрат (собівартість реалізованих товарів і готової продукції власного виробництва), адміністративних і збутових, у процесі господарської діяльності в торговельних підприємствах і підприємствах ресторанного господарства виникають й інші витрати, які відносяться до операційної діяльності. До таких витрат відповідно до П(С)БО 16 "Витрати" відносяться:

витрати на дослідження та розробки відповідно до положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи"; собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю України за курсом національного банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти;

собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією;

сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства); втрати від знецінення запасів; нестачі і втрати від псування цінностей; визнані штрафи, пені, неустойка;

витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення; інші витрати операційної діяльності.

Планом рахунків бухгалтерського обліку для обліку інших операційних витрат передбачено рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності", до якого відкриваються наступні субрахунки (табл.6.7).

Таблиця 6.7

Характеристика субрахунків до рахунка 94 "Інші витрати операційної діяльності"

№ субра-хунка	Назва субрахунка	Характеристика
941	Витрати на дослідження і розробки	Ведеться облік витрат, пов'язаних з дослідженнями та розробками, що здійснює підприємство, якщо такі дослідження та розробки відповідають П(С)БО 8 "Нематеріальні активи"
942	Собівартість реалізованої іноземної валюти	Відображається балансова вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації
943	Собівартість реалізованих виробничих запасів	Ведеться облік собівартості реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо)
944	Сумнівні та безнадійні борги	Узагальнюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість, яка є фінансовим акти­вом (крім придбаної заборгованості та заборгованості, при­значеної для продажу), про суму списаної безнадійної заборгованості у разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів та про суму списаної безнадійної заборгованості щодо якої створення резерву сумнівних боргів непередбачено
945	Втрати від опе­раційної курсо­вої різниці	Ведеться облік втрат за активами й зобов'язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти
946	Втрати від зне­цінення запасів	Ведеться облік втрат, пов'язаних із знеціненням (уцінкою) запасів відповідно до П(С)БО 9 "Запаси"
947	Нестачі і втрати від псування цінностей	Ведеться облік нестач грошових коштів та інших цінностей і втрат від псування цінностей, що виявлені у процесі заго­тівлі, переробки, збереження, та реалізації, якщо на час встановлення нестачі винуватець не виявлений. Одночасно із списанням цінностей на витрати балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансо­вий рахунок 07 "Списані активи"
948	Визнані штрафи, пені, неустойки	Ведеться облік визнаних економічних санкцій за невико­нання підприємством законодавства та умов договорів
949	Інші витрати операційної діяльності	Узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94

Облік інших витрат операційної діяльності відображається за дебетом рахунку 94, а списання на рахунок 79 "Фінансові результати" -за кредитом цього рахунку.

Інші витрати операційної діяльності відображаються в обліку на підставі документів: актів виконаних робіт та наданих послуг, виписок з поточних рахунків у національній та іноземній валютах і доданих до них документів, накладних, рахунків, актів на уцінку товарів, актів результатів інвентаризації товарів, довідок бухгалтерії, розрахунків бухгалтерії тощо.

Аналітичний облік по рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" ведеться за статтями витрат.

Облік інших доходів і витрат операційної діяльності торговель-

них підприємств та підприємств ресторанного господарства наведено в табл. 6.8.

Таблиця 6.8

Облік інших доходів і витрат операційної діяльності

торговельних підприємств та підприємств ресторанного

господарства

№ пор.	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Податковий облік
		Дебет	Кредит	Сума, ірн	Валовий Дохід	Валові витрати і
1	Відображено витрати поточного періоду у зв'язку з проведенням	941	685,	5000		5000
	досліджень та розробок		13,20
	інші
2	Продаж іноземної валюти:
	2.1) визнання доходу від продажу іноземної валюти;	311	711	14000	14000
	2.2) списується балансова вартість реалізованої іноземної валюти;	942	334	14100		14100
	2.3) комісійна винагорода банку	942	311	70		70
	Реалізація виробничих запасів:
	3.1) визнано дохід від реалізації виробничих запасів;	377	712	6000	5000
	3.2) податкове зобов'язання з ПДВ;	712	641	1000		п.5.9.
	3.3) списано собівартість реалізованих виробничих запасів	943	20	4800		Закону про прибуток
4	оперативну оренду:
	4.1) визнано дохід; 4.2) на суму ПДВ	377 713	713 641	1200 200 .	1000
5	Курсові різниці: 5.1) відображення доходу від операційної курсової різниці за кредиторською заборгова- ністю постачальникам за товари 5.2) відображення втрат (негативна курсова різниця), пов'язаних з перерахунком на дату балансу залишків каси в іноземній валюті у грошову одиницю України	632 945	714 38	500 10	*
6	Витрати по сумнівних боргах: 6.1) сформовано резерв сумнівних боргів на заборго-ваність, яка є фінансовим активом; 6.2) списана безнадійна заборгованість у разі недостатності суми нарахованого резерву	944	377	1000		10
7	Штрафи, пені, неустойки: 7.1) визнана боржником пеня за невиконання умов договору 7.2) нарахована пеня	361	7,5	200 500	500
8	8.1) первинної або переоціненої вартості товарів включено до витрат поточного періодусуму уцінки товарів 8.2) списано на витрати поточного періоду нестачі това­рів, якщо в момент виявлення такої нестачі винну особу не встановлено	946 947	28 128	600 500
9	Сума нестачі, що підлягає відшкодуванню, якщо винуватця виявлено	375	716	300	**
10	Інші операційні доходи та
	витрати:
	10.1) списання кредиторської
	заборгованості, якщо термін
	позовної давності закінчився;	631,685	717	1200	1200
	10.2) визнано дохід в сумі
	отриманого цільового
	фінансування після виконання
	умов фінансування;	48	718	2000
	10.3) визнано дохід в сумі
	надлишків товарів, виявлених
	при інвентаризації	28	719	100	100
	Відображено у складі фінансових
	результатів суму інших доходів
	від операційної діяльності	71	791
11	Відображено у складі
	фінансових результатів суму
	інших витрат операційної
	діяльності	791	94

Відповідно до Закону про оподаткування прибутку підприємств заборгованість

іноземним постачальникам за товари, роботи та послуги в податковому

обліку не визнається заборгованістю з метою переоцінки балансової вартості.

Різниця між сумою, що підлягає відшкодуванню винуватцем і сумою збитку,

понесеного підприємством, підлягає перерахуванню до бюджету.