Агафонова Л.Г., Агафонова А.Е. Туризм, гостиничный и ресторанный бизнес: Ценообразование, конкуренция, государственное регулирование / Учеб. пособие. - М.: Украина, 2002. - 358 с.
9.3. Направления совершенствования налогообложения предприятий гостиничного хозяйства. Отечественный и международный опыт </ h2>
На ценообразование в гостиницах Украины, как и в других странах, существенно влияют законодательные акты, которые определяют особенности государственного регулирования цен.
Предприятия гостиничного хозяйства Украины платят 10 основных вццив общегосударственных налогов и обязательных платежей, а именно:
• налог на добавленную стоимость;
• акцизный сбор;
• налог на прибыль предприятия;
• налог на доходы физических лиц;
• пошлина
• государственная пошлина;
• плата (налог) за землю;
• налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
• отчисления на социальные мероприятия от фонда оплаты труда;
• плата за торговый патент и на некоторые виды предпринимательской деятельности.
Местные налоги устанавливаются местными органами власти и управления. По данным международного опыта, возможны различные варианты установления местных налогов:
1. В виде надбавок к общегосударственным налогам;
2. Введение местных налогов по перечню, установленному вышестоящими органами власти, а выбор налогов осуществляется местными органами. При этом могут применяться как единые ставки, предусмотренные общегосударственным законодательством, так и дифференцированные, устанавливаемых каждым местным органом власти или управления.
3. Возможно внедрение местных налогов на усмотрение местных органов без каких-либо ограничений со стороны центральной власти.
Характер установления местных налогов зависит от уровня развития местного самоуправления и самофинансирования, от того,. какой принцип положен в основу построения бюджетной системы - единства или автономности (полной или ограниченной). Чем выше уровень развития общества, тем шире автономность местных бюджетов и самофинансирования регионов.
К основным видам местных налогов и сборов в гостиничном хозяйстве Украины относят 4 из них, а именно:
1. К местным налогам:
• налог с рекламы;
• коммунальный налог.
2. К местным сборам:
• гостиничный сбор;
• сбор за парковку автотранспорта.
В связи с тем, что налогов много, они существенно влияют на цены и на основные показатели деятельности гостиниц. Можно утверждать, что политика государства по субъектов предпринимательства отслеживается в законах, которые создаются с целью регулирования (в т.ч. содействие, ограничения, направления и т.д.) предпринимательской деятельности. А это значит, что анализ самих законов, которыми руководствуются предприниматели в своей работе, дает возможность определить особенности их функционирования и прогнозировать развитие как отдельных предприятий отдельных отраслей, так и экономики в целом.
В связи с этим нами изучалась динамика основных показателей деятельности гостиниц Киева и налоговых платежей за 4 года (табл. 20).
Таблица 20
Динамика основных показателей хозяйственной деятельности гостиниц Киева
</ Table> Анализ данных табл. 20 показал, что за четыре года (с 1996 по 1999 pp.) Валовой доход гостиниц города вырос в 2,21 раза, в том числе доходы от эксплуатации номерного фонда - в 1,83 раза, однако текущие расходы также выросли в 2,28 раза, в результате чего абсолютная сумма балансовой прибыли сократилась на 5,37%, а общий уровень рентабельности в процентах от валового дохода сократился более чем вдвое и составил 15,10%.
За последние четыре года произошло значительное снижение показателей, характеризующих физические объемы деятельности гостиниц города. Так, в 1999 г. обслужено клиентов на 25,58% меньше, чем в 1996 p., В т. ч. иностранных
клиентов почти вдвое меньше, общий срок пребывания гостей сократился на 1149,7 тыс. человеко-дней или на 36,75%, а средний процент загрузки гостиниц снизилась на 11,17%. Время средняя цена одного человеко-суток возросла в 3,11 раза, в т. ч. себестоимость одного человеко-дня - в 3,87 раза.
По данным анализа можно сделать вывод, что рост объема доходов от эксплуатации номерного фонда за исследуемый период получено полностью за счет повышения цен, а физический объем деятельности резко сократился. Основной причиной повышения цен был рост себестоимости услуг, что происходило главным образом через объективные причины. Достаточно отметить, что за период с 1996 по 1999 pp. тарифы на электроэнергию выросли в 2 раза, а на оплату коммунальных услуг - более чем в 4 раза. Такое повышение цен стало возможным также й через широкое распространение практики установления цен и тарифов в долларовом эквиваленте на отдельные виды товаров и услуг. При этом долларовый эквивалент применялся независимо от импорта в структуре себестоимости продукции, ее не было. Время существенно возросли расходы, зависящие от экономической политики гостиничных предприятий, в частности, расходы на ремонт материально-технической базы, оплату труда, что не всегда было экономически обоснованным. Так, при уменьшении физического объема деятельности на 36,75%, средняя численность работающих выросла на 12,83%, в результате чего возросла трудоемкость услуг почти в 2 раза (Табл. 20).
Анализ практики формирования цен на гостиничные услуги в Украине показал, что одним из определяющих факторов данного процесса ныне законотворческая деятельность государства. Так, несмотря на то, что гостиницы устанавливают цены на свой товар самостоятельно, без согласования с государственными органами ценообразования (т.е. прямое регулирование отсутствует), государство оказывает существенное влияние на уровень цен в гостиницах путем косвенного экономического регулирования. Об этом убедительно свидетельствует приведенный перечень документов, согласно которым происходит ценообразование в отелях
• Положение о гостиничном сборе в г. Киеве, утвержденное решением Киевского городского совета от 16.03.93 г. № 17 (с внесенными изменениями и дополнениями на основе решение № 51/772 от 23.03.00 p.)
• Декрет КМ Украины "О местных налогах и сборах» от 20.05.93 г. № 56-93;
• Законы Украины «О дополнении Декрета Кабинета Министров Украины" О местных налоги и сборы "» № 3293-XII от 17.06.1993 p.,
от 11.07.95 г. № 297/95-ВР, от 17.12.98 p. № 320-XIV, от 18.03.99 г. № 515-XTV, от 17.09.99 p. № 1065-XIV, от 13.01.2000 p. № 1375-XIV,
• Постановление Кабинета Министров Украины «О ценообразовании в условиях реформирования экономики »от 21.10.94 г. № 733 (с / соответствующими изменениями)
• Инструкция по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (Работ, услуг) на предприятиях и в организациях жилищно-коммунального хозяйства, утвержденная приказом госжилья-коммунхоза Украины от 29.12.94 г. № 104;
• Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР;
• Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона Украины от 22.05.97 p. № 283/97-ВР)
• Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины" О системе налогообложения "» от 18.02.97 p. № 77/97-ВР;
• Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 23.02.98 г. № 1873/10/16-1101 "Об избежании двойного налогообложения и устранения разногласий при трактовке п. 4.1. ст. 4 Закона Украины от 3.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».
О роли налогов в формировании основных показателей хозяйственной деятельности гостиниц г. Киева и цен на услуги отелей различной звездности свидетельствуют данные за 1999 p., Сведены в табл. 21.
Если принять, что удельный вес платежей в бюджет в доходах от эксплуатации номерного фонда примерно такая же, как и в валовом доходе, то по данным табл. 21 можно сделать вывод, что удельный вес государственных налогов и гостиничного сбора в доходам от эксплуатации номерного фонда в гостиницах разной звездности в 1999 г. колебалась от 30,3% (в двухзвездочных) до 38,3% (в однозвездочных), составив в среднем по городу 32,47%.
Дифференциация только ценовых налогов (налога на добавленную стоимость и гостиничного сбора) несущественна: от 22,64% (min) до 23,97% (max), хотя их размер достаточно велик и составляет почти четверть доходов, а удельный вес общих налоговых платежей - примерно треть.
При этом не учитываются такие важные факторы возможной дифференциации налогов, как удельный вес доходов от обслуживания иностранных граждан, общая рентабельность, средний тариф одного человеко-дня, которые колеблются в довольно широком диапазоне, соответственно: 5,03 - 61,65%; 4,00 - 21,90%, 12 - 313,3 грн. Как свидетельствуют данные табл. 21, возможности маневрирования ценами на предприятии увеличиваются при
повышении звездности отелей. Кроме того, вызывает обеспокоенность то обстоятельство, что удельный вес налоговых платежей в цене услуг гостиниц почти вдвое превышает размер прибыли.
Таблица 21
Основные показатели хозяйственной деятельности и уровня налогообложения гостиниц г. Киев, сгруппированных по звездностью (1999 г.)
</ Table> Вишенное доверия предпринимателей к действующим законам и желанию их соблюдать. Для примера: со дня принятия последней редакции Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», а именно от 22 мая 1997 до 7 июня 1999 p., в названный Закон был внесен 16 изменений и дополнений, а Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 г. в 15 октября 2000 изменялся и дополнялся не один десяток раз.
Таким образом, создание благоприятных экономических условий для функционирования всех предприятий гостиничного хозяйства, на наш взгляд, требует совершенствования системы их налогообложения.
Как показывают исследования, на ценовые налоги (налог на добавленную стоимость гостиничный сбор) приходится более 2/3 общегосударственных налоговых платежей и местных сборов.
В общегосударственной системе налогов и обязательных платежей, уплачиваемых предприятия гостиничного хозяйства в Украине, наиболее весомое значение имеют налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. Следует отметить жесткую унификацию размеров этих налогов относительно всех предприятий гостиничного хозяйства и практически полное отсутствие каких-либо налоговых льгот.
На современном этапе по всей совокупности предприятий, предоставляющих гостиничные услуги в Украине, в льготном положении находятся только предприятия, имеющие право и возможность реализовать услуги иностранным гражданам, что создает для них ряд экономических преимуществ: возможность формирования специальных валютных фондов, обеспечивают развитие собственной материально-технической базы на более высоком качественном уровне и повышения квалификации рабочих путем стажировок рубежом, а следовательно повышение прибыльности за счет достижения более высокого уровня сервиса и комфортности. Высокая степень зависимости размеров дополнительно полученных доходов от общей численности иностранных клиентов стимулирует данные предприятия инвестировать полученные средства в дальнейшее производственное развитие. Остальные предприятий, которые не имеют объективных условий для обслуживания иностранцев и не имеющих валютных счетов, лишены всякой экономической поддержки. Наконец, изношенные основные фонды многих из них не обеспечивают условий для создания достаточный уровень сервиса, что снижает спрос на услуги проживания, а, следовательно, негативно, влияет на конечные показатели финансово-эксплуатационной деятельности. Создание благоприятных экономических условий функционирования для всех предприятий гостиничного хозяйства, требует совершенствования системы их налогообложения. В системе мер налогового характера, направленных на ускорение восстановления основных фондов, может стать существенным позитивным
фактором принятия решения об освобождении низькорозрядних предприятий гостиничного типа (без категории и однозвездочных), а также малых предприятий от гостиничного сбора и от налога на добавленную стоимость в размере 50% от базовой ставки (действующее ставка НДС - 20%), т.е. установление ставки НДС на уровне 10%, а гостиничного сбора - не более 5%. Таким образом, эти предприятия будут поставлены в относительно равные экономические условия с группой высокоразрядных предприятий, обслуживают значительную долю иностранных клиентов. Предложенный размер НДС базируется на исследованиях, проведенных в предприятиях гостиничного хозяйства г. Киева и на опыте применения налоговой политики в странах с развитой индустрией гостеприимства и туризма.
Так, во всех странах - членах EC серьезное внимание уделяется разработке налоговой политики, которая стимулировала бы развитие предпринимательства в гостиничном секторе экономики. С этой целью применяется так называемый уменьшен (в отличие от стандартного) размер налога на добавленную стоимость для большего количества предприятий. Размер его колеблется от 5,5% во Франции до 10% в Ирландии. Однако высокоразрядных отелями (люкс-отели, 4-5-звездочные), этот налог уплачивается в стандартном размере и колеблется в разных странах от 12% в Испании до 22% в Дании (табл. 23).
Таблица 23
Размеры налога на добавленную стоимость в гостиницах стран Европейского Экономического Сообщества
</ Table> **** Четырехзвездочный отель. ***** Пятизвездочный отель.
Отсутствие достаточного капитала у большинства населения Украины, дороговизна по привлечения заемного капитала, значительный риск относительно банкротства являются главными причинами торможения развития частного предпринимательства в сфере гостиничного хозяйства в Украине. их удельный вес в общем количестве гостиницах составляет около 4%. Если по ценовым характеристикам и уровню сервиса эти предприятия, успешно конкурируют с крупными и средними, то по стоимостным показателям хозяйственной деятельности значительно отстают от них.
Необходимость создания новых малых предприятий на рынке услуг гостеприимства и поддержки действующих требует разработки комплекса мер по развитию малого бизнеса в сфере гостиничного хозяйства. В развитых странах существует разветвленная сеть государственной поддержки малого и среднего бизнеса, которая состоит из правительственных, смешанных и частных организаций. Они действуют как на коммерческой основе, так и на основе бюджетного финансирования. Интересен опыт Франции по государственной поддержки малых и средних предприятий. Малые и средние предприятия во Франции могут получать несколько видов помощи, которые можно сгруппировать по различным признакам и критериям: мероприятия общенационального и регионального характера, организационные или функциональные (финансирование, инновации и т.д.).
Основными формами государственной помощи в виде льгот налогового характера в Франции являются:
1. Полное освобождение новых предприятий от налога на прибыль в течение первых двух лет, на 75% - на третьем, на 50% - на четвертом и на 25% - на пятом году деятельности.
2. Освобождение течение первых двух лет работы от уплаты налога на землю.
3. Скидки с налогов для предприятий в случае увеличения их капитала или направления средств на научно-исследовательские работы, на профессиональную подготовку кадров, на распространение деятельности на иностранный рынок.
Определенный опыт поддержки малых предприятий накоплен в странах СНГ. К сожалению, что касается финансовой помощи, на современном этапе ни одна из возможных форм не применяется в Украине. Программа государственной поддержки малого предпринимательства в сфере гостиничного хозяйства Украины должна учитывать все возможные пути поступления финансовых средств и предусматривать меры по обеспечению их активного привлечения.
Одной из важнейших и сложных проблем налогообложения является проблема установление налоговых ставок. Именно несовершенство ставок
может нарушить как фискальную значимость, так и регулирующее действие того или иного налога. Установление ставок налогов может базироваться на эмпирическом методе и экономико-математическом моделировании. Суть эмпирического метода, который ориентируется основном на фискальную функцию налогов, заключается в определении ставок на базе существующего опыта налогообложения с учетом обеспеченности расходов государства и влияния каждого налога на финансовые ресурсы плательщиков. Суть метода экономически математического моделирования состоит в разработке математической модели, которая учитывает все интересы плательщика и определяющие (в основном именно определяющие) факторы, которые действуют в сфере взимания того или иного налога. Помимо двух названных научных методов, в налоговой практике используется также сугубо интуитивный подход к ставкам. Он базируется на прогнозах и волевых решениях тех, кто эти ставки разрабатывает и утверждает.
Для совершенствования налогового механизма необходимо внести изменения и в порядке начисления и взыскания местных налогов и сборов. В частности, целесообразно, чтобы местные налоги и сборы, утвержденные Верховной Радой Украины, выплачивались в бюджета по установленным дифференцированным и гибкими ставками. Местными органами власти должно быть принято решение об их введении с четким определению круга плательщиков, размеров ставок, сроков уплаты и льгот. Поступления в бюджет местных налогов и сборов сдерживается также тем, что за отдельными решениями значительные их суммы зачисляются не в бюджеты, а в внебюджетных фондов, на текущие счета органов исполнительной власти и счета хозяйственных органов. Это требует усиления контроля за правильностью уплаты налогов и сборов, за их эффективным бюджетным использованием на социально-экономические потребности, в том числе на развитие материально-технической базы и инфраструктуры гостиничного хозяйства.
Итак, система налогообложения украинских гостиниц требует существенного усовершенствования. Эту работу следует вести в следующих направлениях:
• Освободить низькорозрядни предприятия гостиничного типа (без категории и одно-, двухзвездочных, которых подавляющее большинство на нашем рынке) от налога на добавленную стоимость в размере 50% от действующей ныне базовой ставки, т.е. установление ее на уровне 10%. Таким образом, все предприятия будут поставлены в отношении равные экономические условия с группой высокоразрядных предприятий, работающих с иностранной валютой. (Из опыта налоговой политики зарубежных государств: НДС в Франции для большего количества предприятий составляет 5,5%, в Ирландии -10%).
• Ввести льготы налогового характера для малых и средних предприятий (Которые составляют основу рынка гостиничных услуг), в частности, ввести скидки с налогов для предприятий в случае увеличения их капитала или направления средств на научно-исследовательские работы, на профессиональную подготовку кадров, распространение деятельности на иностранный рынок.
• Предусмотреть комплекс прямых и косвенных налоговых льгот, в частности, уменьшение количества налогов и обязательных платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетных фондов с целью снижения цен на услуги или мобилизации средств на предприятии.
• Снизить стандартную ставку гостиничного сбора крайней мере вдвое, дифференцировав ее в соответствии с предложениями, приведенных выше.
Таким образом, законодательные органы должны сыграть значительную роль в создании благоприятных условий для развития гостиничного хозяйства в Украине.
Радикальным решением проблемы совершенствования налогообложения предприятий всех отраслей народного хозяйства Украины, в том числе предприятий индустрии гостеприимства и туризма может быть введение единого налога на единицу дохода, или единого налога с оборота.
В процессе реализации продукции и услуг целесообразно создать такие условия, при которых бы все граждане и предприниматели оплачивали стоимость товаров и услуг «Банковскими деньгами» - чеками и электронными кредитными картами, т.е. так, как это осуществляется в развитых странах мира - безналичным путем. Современный налог на добавленную стоимость, который применяется в Украине, фактически представляет собой налог с продаж, потому начисляется на конечную цену товара или услуги, а прибыль предпринимателей облагается дважды: по ставке налогообложения НДС - 20% и по ставке налогообложения прибыли - 30%. Единый налог с продаж - это не что иное, как налог на потребление, т.е. при этом действует такой принцип: кто больше потребляет, тот больше платит в бюджет. При таких условиях налогообложения структура цены товара или услуги состоять из трех частей: себестоимости, прибыли на вложенный капитал и единого налога по объему выручки от его продажи. Применение безналичных расчетов будет способствовать сокращению сектора теневой экономики в Украине и увеличению доходов государственного бюджета. Кроме того, автоматически решается проблема избежания двойного налогообложения процессе формирования цен на товары и услуги.
Отдельной проблемой является определение размера ставки единого налога с объема реализации отдельных товаров и услуг. Сейчас средний уровень
налогообложения предприятий сферы туризма составляет около 30% от конечной цены реализации услуг. Если отменить все остальные виды налогов с предпринимателей, это позволит радикально упростить систему налогообложения и сократить численность инспекторов налоговой службы, а объем доходов государственного бюджета, безусловно, возрастет.
Эксперимент в легкой и деревообрабатывающей промышленности в Черновицкой области доказывает существенные преимущества единого налога с продаж: объемы производства в 2001 ризрослы на 43%, объем экспорта - в 3 раза, налогов поступило больше на 28%, создано 400 новых рабочих мест, повысилась средняя заработная плата2.
Предприятия гостиничного хозяйства Украины платят 10 основных вццив общегосударственных налогов и обязательных платежей, а именно:
• налог на добавленную стоимость;
• акцизный сбор;
• налог на прибыль предприятия;
• налог на доходы физических лиц;
• пошлина
• государственная пошлина;
• плата (налог) за землю;
• налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
• отчисления на социальные мероприятия от фонда оплаты труда;
• плата за торговый патент и на некоторые виды предпринимательской деятельности.
Местные налоги устанавливаются местными органами власти и управления. По данным международного опыта, возможны различные варианты установления местных налогов:
1. В виде надбавок к общегосударственным налогам;
2. Введение местных налогов по перечню, установленному вышестоящими органами власти, а выбор налогов осуществляется местными органами. При этом могут применяться как единые ставки, предусмотренные общегосударственным законодательством, так и дифференцированные, устанавливаемых каждым местным органом власти или управления.
Характер установления местных налогов зависит от уровня развития местного самоуправления и самофинансирования, от того,. какой принцип положен в основу построения бюджетной системы - единства или автономности (полной или ограниченной). Чем выше уровень развития общества, тем шире автономность местных бюджетов и самофинансирования регионов.
К основным видам местных налогов и сборов в гостиничном хозяйстве Украины относят 4 из них, а именно:
1. К местным налогам:
• налог с рекламы;
• коммунальный налог.
2. К местным сборам:
• гостиничный сбор;
• сбор за парковку автотранспорта.
В связи с тем, что налогов много, они существенно влияют на цены и на основные показатели деятельности гостиниц. Можно утверждать, что политика государства по субъектов предпринимательства отслеживается в законах, которые создаются с целью регулирования (в т.ч. содействие, ограничения, направления и т.д.) предпринимательской деятельности. А это значит, что анализ самих законов, которыми руководствуются предприниматели в своей работе, дает возможность определить особенности их функционирования и прогнозировать развитие как отдельных предприятий отдельных отраслей, так и экономики в целом.
Таблица 20
Динамика основных показателей хозяйственной деятельности гостиниц Киева
</ Table> Анализ данных табл. 20 показал, что за четыре года (с 1996 по 1999 pp.) Валовой доход гостиниц города вырос в 2,21 раза, в том числе доходы от эксплуатации номерного фонда - в 1,83 раза, однако текущие расходы также выросли в 2,28 раза, в результате чего абсолютная сумма балансовой прибыли сократилась на 5,37%, а общий уровень рентабельности в процентах от валового дохода сократился более чем вдвое и составил 15,10%.
За последние четыре года произошло значительное снижение показателей, характеризующих физические объемы деятельности гостиниц города. Так, в 1999 г. обслужено клиентов на 25,58% меньше, чем в 1996 p., В т. ч. иностранных
клиентов почти вдвое меньше, общий срок пребывания гостей сократился на 1149,7 тыс. человеко-дней или на 36,75%, а средний процент загрузки гостиниц снизилась на 11,17%. Время средняя цена одного человеко-суток возросла в 3,11 раза, в т. ч. себестоимость одного человеко-дня - в 3,87 раза.
По данным анализа можно сделать вывод, что рост объема доходов от эксплуатации номерного фонда за исследуемый период получено полностью за счет повышения цен, а физический объем деятельности резко сократился. Основной причиной повышения цен был рост себестоимости услуг, что происходило главным образом через объективные причины. Достаточно отметить, что за период с 1996 по 1999 pp. тарифы на электроэнергию выросли в 2 раза, а на оплату коммунальных услуг - более чем в 4 раза. Такое повышение цен стало возможным также й через широкое распространение практики установления цен и тарифов в долларовом эквиваленте на отдельные виды товаров и услуг. При этом долларовый эквивалент применялся независимо от импорта в структуре себестоимости продукции, ее не было. Время существенно возросли расходы, зависящие от экономической политики гостиничных предприятий, в частности, расходы на ремонт материально-технической базы, оплату труда, что не всегда было экономически обоснованным. Так, при уменьшении физического объема деятельности на 36,75%, средняя численность работающих выросла на 12,83%, в результате чего возросла трудоемкость услуг почти в 2 раза (Табл. 20).
Анализ практики формирования цен на гостиничные услуги в Украине показал, что одним из определяющих факторов данного процесса ныне законотворческая деятельность государства. Так, несмотря на то, что гостиницы устанавливают цены на свой товар самостоятельно, без согласования с государственными органами ценообразования (т.е. прямое регулирование отсутствует), государство оказывает существенное влияние на уровень цен в гостиницах путем косвенного экономического регулирования. Об этом убедительно свидетельствует приведенный перечень документов, согласно которым происходит ценообразование в отелях
• Положение о гостиничном сборе в г. Киеве, утвержденное решением Киевского городского совета от 16.03.93 г. № 17 (с внесенными изменениями и дополнениями на основе решение № 51/772 от 23.03.00 p.)
• Декрет КМ Украины "О местных налогах и сборах» от 20.05.93 г. № 56-93;
• Законы Украины «О дополнении Декрета Кабинета Министров Украины" О местных налоги и сборы "» № 3293-XII от 17.06.1993 p.,
от 11.07.95 г. № 297/95-ВР, от 17.12.98 p. № 320-XIV, от 18.03.99 г. № 515-XTV, от 17.09.99 p. № 1065-XIV, от 13.01.2000 p. № 1375-XIV,
• Постановление Кабинета Министров Украины «О ценообразовании в условиях реформирования экономики »от 21.10.94 г. № 733 (с / соответствующими изменениями)
• Инструкция по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (Работ, услуг) на предприятиях и в организациях жилищно-коммунального хозяйства, утвержденная приказом госжилья-коммунхоза Украины от 29.12.94 г. № 104;
• Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР;
• Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона Украины от 22.05.97 p. № 283/97-ВР)
• Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины" О системе налогообложения "» от 18.02.97 p. № 77/97-ВР;
• Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 23.02.98 г. № 1873/10/16-1101 "Об избежании двойного налогообложения и устранения разногласий при трактовке п. 4.1. ст. 4 Закона Украины от 3.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».
О роли налогов в формировании основных показателей хозяйственной деятельности гостиниц г. Киева и цен на услуги отелей различной звездности свидетельствуют данные за 1999 p., Сведены в табл. 21.
Если принять, что удельный вес платежей в бюджет в доходах от эксплуатации номерного фонда примерно такая же, как и в валовом доходе, то по данным табл. 21 можно сделать вывод, что удельный вес государственных налогов и гостиничного сбора в доходам от эксплуатации номерного фонда в гостиницах разной звездности в 1999 г. колебалась от 30,3% (в двухзвездочных) до 38,3% (в однозвездочных), составив в среднем по городу 32,47%.
Дифференциация только ценовых налогов (налога на добавленную стоимость и гостиничного сбора) несущественна: от 22,64% (min) до 23,97% (max), хотя их размер достаточно велик и составляет почти четверть доходов, а удельный вес общих налоговых платежей - примерно треть.
При этом не учитываются такие важные факторы возможной дифференциации налогов, как удельный вес доходов от обслуживания иностранных граждан, общая рентабельность, средний тариф одного человеко-дня, которые колеблются в довольно широком диапазоне, соответственно: 5,03 - 61,65%; 4,00 - 21,90%, 12 - 313,3 грн. Как свидетельствуют данные табл. 21, возможности маневрирования ценами на предприятии увеличиваются при
повышении звездности отелей. Кроме того, вызывает обеспокоенность то обстоятельство, что удельный вес налоговых платежей в цене услуг гостиниц почти вдвое превышает размер прибыли.
Таблица 21
Основные показатели хозяйственной деятельности и уровня налогообложения гостиниц г. Киев, сгруппированных по звездностью (1999 г.)
</ Table> Вишенное доверия предпринимателей к действующим законам и желанию их соблюдать. Для примера: со дня принятия последней редакции Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», а именно от 22 мая 1997 до 7 июня 1999 p., в названный Закон был внесен 16 изменений и дополнений, а Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 г. в 15 октября 2000 изменялся и дополнялся не один десяток раз.
Таким образом, создание благоприятных экономических условий для функционирования всех предприятий гостиничного хозяйства, на наш взгляд, требует совершенствования системы их налогообложения.
Как показывают исследования, на ценовые налоги (налог на добавленную стоимость гостиничный сбор) приходится более 2/3 общегосударственных налоговых платежей и местных сборов.
В общегосударственной системе налогов и обязательных платежей, уплачиваемых предприятия гостиничного хозяйства в Украине, наиболее весомое значение имеют налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. Следует отметить жесткую унификацию размеров этих налогов относительно всех предприятий гостиничного хозяйства и практически полное отсутствие каких-либо налоговых льгот.
На современном этапе по всей совокупности предприятий, предоставляющих гостиничные услуги в Украине, в льготном положении находятся только предприятия, имеющие право и возможность реализовать услуги иностранным гражданам, что создает для них ряд экономических преимуществ: возможность формирования специальных валютных фондов, обеспечивают развитие собственной материально-технической базы на более высоком качественном уровне и повышения квалификации рабочих путем стажировок рубежом, а следовательно повышение прибыльности за счет достижения более высокого уровня сервиса и комфортности. Высокая степень зависимости размеров дополнительно полученных доходов от общей численности иностранных клиентов стимулирует данные предприятия инвестировать полученные средства в дальнейшее производственное развитие. Остальные предприятий, которые не имеют объективных условий для обслуживания иностранцев и не имеющих валютных счетов, лишены всякой экономической поддержки. Наконец, изношенные основные фонды многих из них не обеспечивают условий для создания достаточный уровень сервиса, что снижает спрос на услуги проживания, а, следовательно, негативно, влияет на конечные показатели финансово-эксплуатационной деятельности. Создание благоприятных экономических условий функционирования для всех предприятий гостиничного хозяйства, требует совершенствования системы их налогообложения. В системе мер налогового характера, направленных на ускорение восстановления основных фондов, может стать существенным позитивным
фактором принятия решения об освобождении низькорозрядних предприятий гостиничного типа (без категории и однозвездочных), а также малых предприятий от гостиничного сбора и от налога на добавленную стоимость в размере 50% от базовой ставки (действующее ставка НДС - 20%), т.е. установление ставки НДС на уровне 10%, а гостиничного сбора - не более 5%. Таким образом, эти предприятия будут поставлены в относительно равные экономические условия с группой высокоразрядных предприятий, обслуживают значительную долю иностранных клиентов. Предложенный размер НДС базируется на исследованиях, проведенных в предприятиях гостиничного хозяйства г. Киева и на опыте применения налоговой политики в странах с развитой индустрией гостеприимства и туризма.
Так, во всех странах - членах EC серьезное внимание уделяется разработке налоговой политики, которая стимулировала бы развитие предпринимательства в гостиничном секторе экономики. С этой целью применяется так называемый уменьшен (в отличие от стандартного) размер налога на добавленную стоимость для большего количества предприятий. Размер его колеблется от 5,5% во Франции до 10% в Ирландии. Однако высокоразрядных отелями (люкс-отели, 4-5-звездочные), этот налог уплачивается в стандартном размере и колеблется в разных странах от 12% в Испании до 22% в Дании (табл. 23).
Таблица 23
Размеры налога на добавленную стоимость в гостиницах стран Европейского Экономического Сообщества
</ Table> **** Четырехзвездочный отель. ***** Пятизвездочный отель.
Отсутствие достаточного капитала у большинства населения Украины, дороговизна по привлечения заемного капитала, значительный риск относительно банкротства являются главными причинами торможения развития частного предпринимательства в сфере гостиничного хозяйства в Украине. их удельный вес в общем количестве гостиницах составляет около 4%. Если по ценовым характеристикам и уровню сервиса эти предприятия, успешно конкурируют с крупными и средними, то по стоимостным показателям хозяйственной деятельности значительно отстают от них.
Необходимость создания новых малых предприятий на рынке услуг гостеприимства и поддержки действующих требует разработки комплекса мер по развитию малого бизнеса в сфере гостиничного хозяйства. В развитых странах существует разветвленная сеть государственной поддержки малого и среднего бизнеса, которая состоит из правительственных, смешанных и частных организаций. Они действуют как на коммерческой основе, так и на основе бюджетного финансирования. Интересен опыт Франции по государственной поддержки малых и средних предприятий. Малые и средние предприятия во Франции могут получать несколько видов помощи, которые можно сгруппировать по различным признакам и критериям: мероприятия общенационального и регионального характера, организационные или функциональные (финансирование, инновации и т.д.).
Основными формами государственной помощи в виде льгот налогового характера в Франции являются:
1. Полное освобождение новых предприятий от налога на прибыль в течение первых двух лет, на 75% - на третьем, на 50% - на четвертом и на 25% - на пятом году деятельности.
2. Освобождение течение первых двух лет работы от уплаты налога на землю.
3. Скидки с налогов для предприятий в случае увеличения их капитала или направления средств на научно-исследовательские работы, на профессиональную подготовку кадров, на распространение деятельности на иностранный рынок.
Определенный опыт поддержки малых предприятий накоплен в странах СНГ. К сожалению, что касается финансовой помощи, на современном этапе ни одна из возможных форм не применяется в Украине. Программа государственной поддержки малого предпринимательства в сфере гостиничного хозяйства Украины должна учитывать все возможные пути поступления финансовых средств и предусматривать меры по обеспечению их активного привлечения.
Одной из важнейших и сложных проблем налогообложения является проблема установление налоговых ставок. Именно несовершенство ставок
может нарушить как фискальную значимость, так и регулирующее действие того или иного налога. Установление ставок налогов может базироваться на эмпирическом методе и экономико-математическом моделировании. Суть эмпирического метода, который ориентируется основном на фискальную функцию налогов, заключается в определении ставок на базе существующего опыта налогообложения с учетом обеспеченности расходов государства и влияния каждого налога на финансовые ресурсы плательщиков. Суть метода экономически математического моделирования состоит в разработке математической модели, которая учитывает все интересы плательщика и определяющие (в основном именно определяющие) факторы, которые действуют в сфере взимания того или иного налога. Помимо двух названных научных методов, в налоговой практике используется также сугубо интуитивный подход к ставкам. Он базируется на прогнозах и волевых решениях тех, кто эти ставки разрабатывает и утверждает.
Для совершенствования налогового механизма необходимо внести изменения и в порядке начисления и взыскания местных налогов и сборов. В частности, целесообразно, чтобы местные налоги и сборы, утвержденные Верховной Радой Украины, выплачивались в бюджета по установленным дифференцированным и гибкими ставками. Местными органами власти должно быть принято решение об их введении с четким определению круга плательщиков, размеров ставок, сроков уплаты и льгот. Поступления в бюджет местных налогов и сборов сдерживается также тем, что за отдельными решениями значительные их суммы зачисляются не в бюджеты, а в внебюджетных фондов, на текущие счета органов исполнительной власти и счета хозяйственных органов. Это требует усиления контроля за правильностью уплаты налогов и сборов, за их эффективным бюджетным использованием на социально-экономические потребности, в том числе на развитие материально-технической базы и инфраструктуры гостиничного хозяйства.
Итак, система налогообложения украинских гостиниц требует существенного усовершенствования. Эту работу следует вести в следующих направлениях:
• Освободить низькорозрядни предприятия гостиничного типа (без категории и одно-, двухзвездочных, которых подавляющее большинство на нашем рынке) от налога на добавленную стоимость в размере 50% от действующей ныне базовой ставки, т.е. установление ее на уровне 10%. Таким образом, все предприятия будут поставлены в отношении равные экономические условия с группой высокоразрядных предприятий, работающих с иностранной валютой. (Из опыта налоговой политики зарубежных государств: НДС в Франции для большего количества предприятий составляет 5,5%, в Ирландии -10%).
• Ввести льготы налогового характера для малых и средних предприятий (Которые составляют основу рынка гостиничных услуг), в частности, ввести скидки с налогов для предприятий в случае увеличения их капитала или направления средств на научно-исследовательские работы, на профессиональную подготовку кадров, распространение деятельности на иностранный рынок.
• Предусмотреть комплекс прямых и косвенных налоговых льгот, в частности, уменьшение количества налогов и обязательных платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетных фондов с целью снижения цен на услуги или мобилизации средств на предприятии.
• Снизить стандартную ставку гостиничного сбора крайней мере вдвое, дифференцировав ее в соответствии с предложениями, приведенных выше.
Таким образом, законодательные органы должны сыграть значительную роль в создании благоприятных условий для развития гостиничного хозяйства в Украине.
Радикальным решением проблемы совершенствования налогообложения предприятий всех отраслей народного хозяйства Украины, в том числе предприятий индустрии гостеприимства и туризма может быть введение единого налога на единицу дохода, или единого налога с оборота.
В процессе реализации продукции и услуг целесообразно создать такие условия, при которых бы все граждане и предприниматели оплачивали стоимость товаров и услуг «Банковскими деньгами» - чеками и электронными кредитными картами, т.е. так, как это осуществляется в развитых странах мира - безналичным путем. Современный налог на добавленную стоимость, который применяется в Украине, фактически представляет собой налог с продаж, потому начисляется на конечную цену товара или услуги, а прибыль предпринимателей облагается дважды: по ставке налогообложения НДС - 20% и по ставке налогообложения прибыли - 30%. Единый налог с продаж - это не что иное, как налог на потребление, т.е. при этом действует такой принцип: кто больше потребляет, тот больше платит в бюджет. При таких условиях налогообложения структура цены товара или услуги состоять из трех частей: себестоимости, прибыли на вложенный капитал и единого налога по объему выручки от его продажи. Применение безналичных расчетов будет способствовать сокращению сектора теневой экономики в Украине и увеличению доходов государственного бюджета. Кроме того, автоматически решается проблема избежания двойного налогообложения процессе формирования цен на товары и услуги.
Отдельной проблемой является определение размера ставки единого налога с объема реализации отдельных товаров и услуг. Сейчас средний уровень
налогообложения предприятий сферы туризма составляет около 30% от конечной цены реализации услуг. Если отменить все остальные виды налогов с предпринимателей, это позволит радикально упростить систему налогообложения и сократить численность инспекторов налоговой службы, а объем доходов государственного бюджета, безусловно, возрастет.
Эксперимент в легкой и деревообрабатывающей промышленности в Черновицкой области доказывает существенные преимущества единого налога с продаж: объемы производства в 2001 ризрослы на 43%, объем экспорта - в 3 раза, налогов поступило больше на 28%, создано 400 новых рабочих мест, повысилась средняя заработная плата2.