Агафонова Л.Г., Агафонова А.Е. Туризм, гостиничный и ресторанный бизнес: Ценообразование, конкуренция, государственное регулирование / Учеб. пособие. - М.: Украина, 2002. - 358 с.
9.2. Ценовые налоги как инструменты государственного регулирования цен, их характеристика и законодательная основа </ h2>
Косвенные налоги являются надежным средством мобилизации средств в государственный бюджет, но они повышают цены товаров и услуг и является налогом с населения.
Основными видами косвенных (ценовых) налогов являются: акцизы (специфические и универсальные), фискальные монополии, таможенные пошлины.
Специфические акцизы включаются в цену отдельных товаров. Как правило, это товары, уровень потребления которых мало эластичным к цене. Значительными являются акцизы на спиртное, бензин, табачные изделия.
Согласно действующему законодательству в Украине акцизный сбор (АС) - это косвенный налог на высокорентабельные и монопольные товары. Ставки АС является более низким по товары отечественного производства
и более высокими на импортные товары. Главной целью такой дифференциации налоговых ставок является поддержка отечественного производителя. К основным подакцизных товаров относятся также автомобили, ювелирные изделия, натуральная кожа, меха и проч.
Универсальные акцизы содержатся в ценах на товары и их роль в формировании доходов бюджета постоянно растет. Так в странах ЕС доля специфических акцизов сократилась с 1965 по 1990 pp. с 20,2% до 12,4%, а доля универсальных акцизов выросла с 13, 5% до 15,5%.
Наиболее распространенной формой универсального акциза во всем мире налог на добавленную стоимость (кроме Австрии, СЕЛА и Швеции), который колеблется от 5 до 38% стоимости товаров и услуг (основная, стандартная ставка в среднем в Европе колеблется от 14 до 20%, повышена ставка от 21 до 38% (Италия), снижена - от 4 до 7% (4 - Италия; 5,5 - Франция, 7 - Германия).
Фискальные монополии представляют собой налоги на товары и услуги широкого потребления, которые относятся к объектам государственного производства и торговли (государственные монополии).
Пошлина - налог на импортные, экспортные и транзитные товары и услуги. Различают пошлина:
• фискальную (для увеличения доходов бюджета)
• покровительственное (защита внутреннего рынка)
• антидемпинговые (разновидность покровительственной)
• преференциальное (льготное).
В высокоразвитых странах значение пошлины как источника бюджетных поступлений постоянно снижается вследствие распространения интеграционных процессов (в США в поступлениях федерального бюджета в 1990 г. - 1,6%).
В Украине пошлина использовалось для предотвращения вывоза товаров. В 1993 г. было введено таможенное налогообложение экспорта. Все большее значение приобретает импортная пошлина.
Налог с оборота - это основной вид косвенных налогов и форма мобилизации доходов в бюджет. Он включается в цены на товары и услуги и полностью переводится на потребителя. Налога с оборота принадлежит ведущее место среди косвенных налогов в США и Канаде, а в западноевропейских странах и Японии - налога на добавленную стоимость. При изъятии налога с оборота облагается вся валовая выручка от реализации товаров и услуг. В СССР налог с оборота уплачивался в основном из товаров массового потребления и колебался от 2 до 10%. На водочные и табачные изделия он составил в цене товара 80%. При изъяты налога
на добавленную стоимость облагается разница между выручкой и суммой расходов на сырье, полуфабрикаты и услуги, полученные от поставщика. По существу при этом облагается вновь созданная стоимость (V + М).
В Украине с 1992 г. вместо налога с оборота введен налог на добавленную стоимость, но его ставка была слишком высока - 28% (с 1995 г. - 20%), что стало одним из факторов роста цен и снижения жизненного уровня населения. Этот вид налога распространяется не только на добавленную стоимость от реализации товаров, работ и услуг, но и на обращение по бартеру и на бесплатное передачи продукции кому (в этом случае его оценивают по розничным ценам), что можно считать существенным резервом по дальнейшего снижения цен.
Налог на добавленную стоимость (НДС) в Украине уплачивается на всех этапах товаров, работ, услуг. При этом используется унифицированная ставка налога (20% или 0%) и недостаточно широкий перечень налоговых льгот.
Основным Законом Украины, который регулирует отношения ойоиатку-ния является Закон Украины «О системе налогообложения». На его основе устанавливаются, отменяются и разграничиваются налоги, сборы и платежи, предназначенные для центрального и местных бюджетов.
Согласно этому закону, основными общегосударственным налогам, принятым по решению Верховной Рады Украины, является налог на прибыль предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизный сбор, подоходный налог с граждан, государственная пошлина, плата за землю, налог с владельцев транспортных средств и др.. С целью наполнения местных бюджетов выплачиваются местные налоги и сборы - обязательные платежи, которые устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами в пределах соответствующих административно-территориальных единиц и зачисляются в их бюджеты.
Предприятия гостиничного хозяйства платят специфический местный сбор в местных бюджетов - гостиничный сбор. Плательщиками гостиничного сбора являются физические лица, проживающие в гостиницах, кемпингах, мотелях и других помещениях гостиничного типа всех форм собственности, и юридические лица, арендующие указанные помещения. Ставки гостиничного сбора в Украине устанавливается в высоких размерах - 10 - 20% от стоимости размещения или от стоимости ореады гостиничного фонда (без стоимости дополнительных услуг и налога на добавленную стоимость) за сутки, что следует считать внешним (независимым от качества работы предприятий гостиничного типа) фактором роста гостиничных тарифов.
По своей сути гостиничный сбор отличается от налога на добавленную стоимость тем, что он должен взиматься однократно (за первые сутки проживания) и имеет чисто целевое направление по использованию - на нужды развития гостиничного хозяйства города.
К сожалению, в Украине гостиничный сбор начисляется за каждые сутки проживания, в том числе за неполную, и перечисляется в местный бюджет отелями, кемпингами, мотелей, общежитий для приезжих и организациями, которым относятся помещения гостиничного типа. Детальный анализ этой проблемы приведены далее.
В группе налогов, сборов и других налоговых платежей, входящих в состав издержек обращения, главное место занимают: взносы в пенсионный фонд Украины, взносы в фонды социального страхования, медицинского страхования, защиты населения от безработицы, отчисления и сборы на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог, налог с рекламы.
В группе обязательных платежей, в пределах нормативов (лимитов) оплачиваются по счет издержек обращения, а сверх нормативов - за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, необходимо определить следующие:
• плата за специальное использование природных ресурсов
• плата за загрязнение окружающей среды.
Основными видами косвенных (ценовых) налогов являются: акцизы (специфические и универсальные), фискальные монополии, таможенные пошлины.
Специфические акцизы включаются в цену отдельных товаров. Как правило, это товары, уровень потребления которых мало эластичным к цене. Значительными являются акцизы на спиртное, бензин, табачные изделия.
Согласно действующему законодательству в Украине акцизный сбор (АС) - это косвенный налог на высокорентабельные и монопольные товары. Ставки АС является более низким по товары отечественного производства
и более высокими на импортные товары. Главной целью такой дифференциации налоговых ставок является поддержка отечественного производителя. К основным подакцизных товаров относятся также автомобили, ювелирные изделия, натуральная кожа, меха и проч.
Универсальные акцизы содержатся в ценах на товары и их роль в формировании доходов бюджета постоянно растет. Так в странах ЕС доля специфических акцизов сократилась с 1965 по 1990 pp. с 20,2% до 12,4%, а доля универсальных акцизов выросла с 13, 5% до 15,5%.
Наиболее распространенной формой универсального акциза во всем мире налог на добавленную стоимость (кроме Австрии, СЕЛА и Швеции), который колеблется от 5 до 38% стоимости товаров и услуг (основная, стандартная ставка в среднем в Европе колеблется от 14 до 20%, повышена ставка от 21 до 38% (Италия), снижена - от 4 до 7% (4 - Италия; 5,5 - Франция, 7 - Германия).
Фискальные монополии представляют собой налоги на товары и услуги широкого потребления, которые относятся к объектам государственного производства и торговли (государственные монополии).
Пошлина - налог на импортные, экспортные и транзитные товары и услуги. Различают пошлина:
• фискальную (для увеличения доходов бюджета)
• покровительственное (защита внутреннего рынка)
• антидемпинговые (разновидность покровительственной)
• преференциальное (льготное).
В высокоразвитых странах значение пошлины как источника бюджетных поступлений постоянно снижается вследствие распространения интеграционных процессов (в США в поступлениях федерального бюджета в 1990 г. - 1,6%).
В Украине пошлина использовалось для предотвращения вывоза товаров. В 1993 г. было введено таможенное налогообложение экспорта. Все большее значение приобретает импортная пошлина.
на добавленную стоимость облагается разница между выручкой и суммой расходов на сырье, полуфабрикаты и услуги, полученные от поставщика. По существу при этом облагается вновь созданная стоимость (V + М).
В Украине с 1992 г. вместо налога с оборота введен налог на добавленную стоимость, но его ставка была слишком высока - 28% (с 1995 г. - 20%), что стало одним из факторов роста цен и снижения жизненного уровня населения. Этот вид налога распространяется не только на добавленную стоимость от реализации товаров, работ и услуг, но и на обращение по бартеру и на бесплатное передачи продукции кому (в этом случае его оценивают по розничным ценам), что можно считать существенным резервом по дальнейшего снижения цен.
Налог на добавленную стоимость (НДС) в Украине уплачивается на всех этапах товаров, работ, услуг. При этом используется унифицированная ставка налога (20% или 0%) и недостаточно широкий перечень налоговых льгот.
Основным Законом Украины, который регулирует отношения ойоиатку-ния является Закон Украины «О системе налогообложения». На его основе устанавливаются, отменяются и разграничиваются налоги, сборы и платежи, предназначенные для центрального и местных бюджетов.
Согласно этому закону, основными общегосударственным налогам, принятым по решению Верховной Рады Украины, является налог на прибыль предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизный сбор, подоходный налог с граждан, государственная пошлина, плата за землю, налог с владельцев транспортных средств и др.. С целью наполнения местных бюджетов выплачиваются местные налоги и сборы - обязательные платежи, которые устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами в пределах соответствующих административно-территориальных единиц и зачисляются в их бюджеты.
Предприятия гостиничного хозяйства платят специфический местный сбор в местных бюджетов - гостиничный сбор. Плательщиками гостиничного сбора являются физические лица, проживающие в гостиницах, кемпингах, мотелях и других помещениях гостиничного типа всех форм собственности, и юридические лица, арендующие указанные помещения. Ставки гостиничного сбора в Украине устанавливается в высоких размерах - 10 - 20% от стоимости размещения или от стоимости ореады гостиничного фонда (без стоимости дополнительных услуг и налога на добавленную стоимость) за сутки, что следует считать внешним (независимым от качества работы предприятий гостиничного типа) фактором роста гостиничных тарифов.
По своей сути гостиничный сбор отличается от налога на добавленную стоимость тем, что он должен взиматься однократно (за первые сутки проживания) и имеет чисто целевое направление по использованию - на нужды развития гостиничного хозяйства города.
К сожалению, в Украине гостиничный сбор начисляется за каждые сутки проживания, в том числе за неполную, и перечисляется в местный бюджет отелями, кемпингами, мотелей, общежитий для приезжих и организациями, которым относятся помещения гостиничного типа. Детальный анализ этой проблемы приведены далее.
В группе налогов, сборов и других налоговых платежей, входящих в состав издержек обращения, главное место занимают: взносы в пенсионный фонд Украины, взносы в фонды социального страхования, медицинского страхования, защиты населения от безработицы, отчисления и сборы на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог, налог с рекламы.
• плата за специальное использование природных ресурсов
• плата за загрязнение окружающей среды.