Учет на предприятиях торговли и ресторанного хозяйства: Учеб. пособие. / Л.В. Нападовская, А.В. Алексеева, О.А. Бакурова. О.Г. Веренич. Ш. Морозова, А.П. Шаповалова, В.М. Горностаева; и общ. ред. Л.В. Нападовской. - К.: Киев. над. торг.-экон. ун-т, 2006.

Предприятия торговли получают другие доходы от операционной деятельности, учет которых осуществляется на счете 71 "Прочий операционный доход" по следующим субсчетам:

- 711 «Доход от реализации иностранной валюты";

- 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов";

- 713 "Доход от операционной аренды активов";

- 714 "Доход от операционной курсовой разницы";

- 715 "Полученные штрафы, пеня, неустойка";

- 716 «Возмещение ранее списанных активов";

- 717 «Доход от списания кредиторской задолженности";

- 718 "Доход от бесплатно полученных оборотных активов»,

- 719 "Прочие доходы от операционной деятельности".

Признанные другие доходы от операционной деятельности уменьшаются на сумму косвенных налогов в составе этих доходов, а чистый доход списывается на субсчет 791 "Результат операционной деятельности".

Кроме основных расходов (себестоимость реализованных товаров и готовой продукции собственного производства), административных и сбытовых, в процессе хозяйственной деятельности в торговых предприятиях и предприятиях ресторанного хозяйства возникают и другие расходы, относящиеся к операционной деятельности. К таким расходам в соответствии с П (С) БУ 16 "Расходы" относятся:

затраты на исследования и разработки в соответствии с положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы"; себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты;

себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и затрат, связанных с их реализацией;

сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

потери от операционной курсовой разницы (т.е. от изменения курса валюты по операциями, активами и обязательствами, связанные с операционной деятельностью предприятия) потери от обесценивания запасов; недостачи и потери от порчи ценностей; признанные штрафы, пени, неустойка;

расходы на содержание объектов социально-культурного назначения, другие расходы операционной деятельности.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета прочих операционных расходов предусмотрен счет 94 "Прочие расходы операционной деятельности", к которому открываются следующие субсчета (табл.6.7).

Таблица 6.7

Характеристика субсчетов к счету 94 «Прочие расходы операционной деятельности"

№ СУБР-чета	Название субсчета	Характеристика
941	Расходы на исследования и разработки	Ведется учет расходов, связанных с исследованиями и разработками, осуществляемыми предприятием, если такие исследования и разработки соответствующих П (С) БУ 8 «Нематериальные активы»
942	Себестоимость реализованной иностранной валюты	Отображается балансовая стоимость реализованной иностранной валюты на дату реализации
943	Себестоимость реализованных производственных запасов	Ведется учет себестоимости реализованных производственных запасов (сырья, материалов, отходов и т.д.)
944	Сомнительные и безнадежные долги	Обобщается информация о начислении резерва сомнительных долгов на задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), о сумме списанной безнадежной задолженности в случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов и о сумме списанной безнадежной задолженности по которой создание резерва сомнительных долгов предусмотрено
945	Потери от операционной курсовой разницы	Ведется учет потерь по активам и обязательствам деятельности предприятия от изменения курса гривни к иностранной валюты
946	Потери от обесценивания запасов	Ведется учет потерь, связанных с обесцениванием (Уценкой) запасов согласно П (С) БУ 9 "Запасы"
947	Недостачи и потери от порчи ценностей	Ведется учет недостач денежных средств и других ценностей и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе заготовки, переработки, хранения и реализации, если на время установления недостачи виновник не обнаружен. Одновременно со списанием ценностей на затраты балансовая стоимость списанного актива зачисляется на забалансовый счет 07 «Списанные активы»
948	Признанные штрафы, пени, неустойки	Ведется учет признанных экономических санкций за невыполнение предприятием законодательства и условий договоров
949	Прочие расходы операционной деятельности	Обобщается информация о таких расходах операционной деятельности, которые не нашли отражения на других субсчетах счета 94

Учет расходов операционной деятельности отражается по дебету счета 94, а списание на счет 79 "Финансовые результаты"-по кредиту этого счета.

Прочие расходы операционной деятельности отражаются в учете на основании документов: актов выполненных работ и оказанных услуг, выписок с текущих счетов в национальной и иностранной валютах и приложенных к ним документов, накладных, счетов, актов на уценку товаров, актов результатов инвентаризации товаров, справок бухгалтерии, расчетов бухгалтерии и т.д..

Аналитический учет по счету 94 «Прочие расходы операционной деятельности" ведется по статьям расходов.

Учет доходов и расходов операционной деятельности торговель-

них предприятий и предприятий ресторанного хозяйства приведены в табл. 6.8.

Таблица 6.8

Учет доходов и расходов операционной деятельности

торговых предприятий и предприятий ресторанного

хозяйства

№ пор.	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Налоговый учет
		Дебет	Кредит	Сумма ИРН	Валовой доход	Валовые расходы и
1	Отражены расходы текущего периода в связи с проведением	941	685,	5000		5000
	исследований и разработок		13,20
	другие
2	Продажа иностранной валюты
	2.1) признания выручки от продажи иностранной валюты	311	711	14000	14000
	2.2) списывается балансовая стоимость реализованной иностранной валюты	942	334	14100		14100
	2.3) комиссионное вознаграждение банка	942	311	70		70
	Реализация производственных запасов
	3.1) признан доход от реализации производственных запасов	377	712	6000	5000
	3.2) налоговое обязательство по НДС	712	641	1000		п.5.9.
	3.3) списана себестоимость реализованных производственных запасов	943	20	4800		Закона о прибыль
4	оперативную аренду
	4.1) признан доход; 4.2) на сумму НДС	377 713	713 641	1200 200.	1000
5	Курсовые разницы: 5.1) отражения дохода от операционной курсовой разницы по кредиторской задолжен-ностью поставщикам за товары 5.2) отображение потерь (отрицательная курсовая разница), связанных с пересчетом на дату остатков кассы в иностранной валюте в денежную единицу Украины	632 945	714 38	500 10	*
6	Расходы по сомнительным долгам: 6.1) сформирован резерв сомнительных долгов на задолжен-ность, которая является финансовым активом; 6.2) списана безнадежная задолженность в случае недостаточности суммы начисленного резерва	944	377	1000		10
7	Штрафы, пени, неустойки: 7.1) признана должником пеня за невыполнение условий договора 7.2) начисленная пеня	361	7,5	200 500	500
8	8.1) первичной или переоцененной стоимости товаров включены в расходы текущего периодусуму уценки товаров 8.2) списано на расходы текущего периода недостачи товаров, если в момент выявления такой нехватки виновное лицо не установлено	946 947	28 128	600 500
9	Сумма недостачи, подлежит возмещению, если виновный выявлен	375	716	300	**
10	Прочие операционные доходы и
	расходы
	10.1) списания кредиторской
	задолженности, если срок
	исковой давности истек	631,685	717	1200	1200
	10.2) признан доход в сумме
	полученного целевого
	финансирования после выполнения
	условий финансирования	48	718	2000 года
	10.3) признан доход в сумме
	излишков товаров, выявленных
	при инвентаризации	28	719	100	100
	Отражена в составе финансовых
	результатов сумму других доходов
	от операционной деятельности	71	791
11	Отражена в составе
	финансовых результатов сумму
	других расходов операционной
	деятельности	791	94

соответствии с Законом о налогообложении прибыли предприятий задолженность

иностранным поставщикам за товары, работы и услуги в налоговом

учете не признается задолженностью с целью переоценки балансовой стоимости.

Разница между суммой, подлежащей возмещению виновником и суммой ущерба,

понесенного предприятием, подлежит перечислению в бюджет.