Учет на предприятиях торговли и ресторанного хозяйства: Учеб. пособие. / Л.В. Нападовская, А.В. Алексеева, О.А. Бакурова. О.Г. Веренич. Ш. Морозова, А.П. Шаповалова, В.М. Горностаева; и общ. ред. Л.В. Нападовской. - К.: Киев. над. торг.-экон. ун-т, 2006.
4.2. Документальное оформление и учет сырья, товаров и тары на складах (в кладовых) и в бухгалтерии
Запасы товаров и сырья для изготовления продукции на
предприятиях ресторанного хозяйства хранятся в специально оборудованных помещениях - на складах или в кладовых. Поступление сырья и товаров в кладовые осуществляется путем их закупки у поставщиков (предприятий торговли, про-ИИЬвости) и населения, получения от других подразделений предприятия: буфетов, киосков, цехов собственного производства.
Задачами учета запасов товаров и сырья в кладовой есть:
-Организация системы документирования движения запасов, учета их в кладовке и отчетности материально ответственных лиц;
-Ведение синтетического и аналитического учета запасов в бухгалтерии;
-Контроль за движением, состоянием запасов и их сохранностью.
Важным условием обеспечения сохранности товаров и сырья в кладовых есть организация материальной ответственности за них лиц, работающих в амбаре, и ведение учета в хранилищах.
Материальная ответственность работников (кладовщиков, агентов, экспедиторов) определяется договором о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственность, который заключается между предприятием и этими лицами. В договоре определяются права, обязанности и ответственность каждой стороны. Работники кладовые обязуются нести полную материальную ответственность за сохранность ценностей, а на предприятии должны быть созданы соответствующие условия.
В приказе об учетной политике предприятия определяются принципы, методы и процедуры, которые используются предприятием для формирования информации в финансовой отчетности по запасам товаров и сырья.
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете формации о запасах и раскрытия ее в финансовой отчетности определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы".
Сырье и товары на предприятиях учитываются в местах хранения в натуршиьно-стоимостном выражении, а в бухгалтерии - в стоимостном. Учетная цена товаров и сырья, уровень наценки и розничная цена (цена продажи) определяются предприятием самостоятельно и оговаривается в приказе об учетной политике предприятия.
Учетной ценой товаров и сырья в кладовых учреждений (предприятий) ресторанного хозяйства может быть первоначальная стоимость или цена продажи (розничная цена).
При реализации блюд и полуфабрикатов через структурные подразделения и другим предприятиям на предприятиях ресторанного хозяйства для формирования продажной цены могут использоваться различные или одинаковые уровни наценок. При использовании одинакового уровня наценок учет товаров и сырья в кладовых ведут по продажной стоимости.
Учет товаров и сырья в кладовой по первоначальной стоимости предприятия ведут по условии, что реализация продукции и товаров в структурных подразделениях предприятия осуществляется по продажной стоимости, в состав которой включены различные уровни наценки.
Материально ответственные лица на складах и в кладовых предприятий ресторанного хозяйства ведут учет товаров и сырья в натуральном выражении по наименованиям, количеству и учетным ценам на карточках количественно-суммовой учета или в товарных книгах кладовщика. Записи в карточки (книг) осуществляют материально ответственные лица на основании приходных и расходных документов по количеству.
Основными первичными документами, подтверждающими движение товаров и сырья по кладовой предприятия ресторанного хозяйства, является товаротранспортная накладная, акт закупки, накладная об отпуске товаров из кладовой.
Все приходные и расходные документы прилагаются к товарному отчету, в котором отображено движение товаров и тары по кладовой за отчетный период. Товарные отчеты сдают в бухгалтерию ежедневно или не менее чем один раз в три дня.
В условиях автоматизированного учета приходные и расходные документы, свидетельствующие о движении товаров и сырья в кладовой, могут сдаваться в бухгалтерию по реестром, на основании которого составляется товарный отчет на компьютере.
Правильность записей в карточках (книгах) количественно-суммовой учет контролируется бухгалтерией не менее, чем один раз в неделю и подписывается работником бухгалтерии в товарном отчете.
В конце месяца и на дату инвентаризации по данным карточек (книг) состоит ведомость остатков товаров и сырья по кладовой,
правильность выведения остатков в которых проверяется бухгалтерией и подтверждается подписью материально ответственного лица.
Стоимость товаров и сырья на конец месяца (или в день инвентаризации) сверяется с данными бухгалтерского учета, подписывается материально ответственным лицом и бухгалтером предприятия.
Согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" предприятия ресторанного хозяйства - плательщиков налога на добавленную стоимость при приобретении товаров и сырья при наличии налоговой накладной имеют право на налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость. Такие предприятия при формировании первоначальной стоимости сырья, товаров и тары, которые закупает предприятие, отражающие их по дебету счета 28 "Товары" по покупной стоимости без налога на добавленную стоимость или счета 20 "Производственные запасы" и кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ". Сумма налога на добавленную стоимость отображают по дебету субсчета 641 "Расчеты по налогам" и кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При условии предварительной оплаты за товары и сырье налоговый кредит по НДС отражают по дебету субсчета 641 "Расчеты по налогам" и кредиту субсчета 644 "Налоговый кредит" при предварительной оплате при наличии налоговой накладной, а при поступлении товаров и сырья на предприятие - по дебету субсчета 644 "Налоговый кредит" и кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ".
Для учета наценки предприятия ресторанного хозяйства используют субсчет 285 "Торговая наценка". По кредиту субсчета 285 "Торговая наценка" отражают увеличение суммы наценок, по дебету - их уменьшение.
Если учетной ценой кладовой является продажная стоимость по дебету субсчета 281 "Товары на складе» в корреспонденции с субсчетом 285 "Торговая наценка" отражают сумму наценки предприятия и сумму налога на добавленную стоимость.
Учет наличия и движения тары под товарами и пустой тары ведется по субсчету 284 «Тара под товарами". Предприятия ресторанного хозяйства могут вести учет тары по средним ценам, которые устанавливаются руководством предприятия по видам (группам) тары и ценам на тару. Разница между ценами приобретения и средними учетным ценам на тару относится на субсчет 285 Торговая наценка ".
Учет транспортно-заготовительных расходов ведется по субсчету
281 "Товары на складе», счету 20 "Производственные запасы" в составе
себестоимости товаров и сырья или отдельно по субсчету 289
Транспортно-заготовительные расходы ". На субсчете 289 "Транс-
портно-заготовительные расходы "отражают общую сумму транспортно-заготовительных расходов, не включенных в себестоимость приобретенных запасов товаров и сырья. Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщена на данном субсчете, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, выбывших (использованных, реализованы, безвозмездно переданы т.д.) за отчетный месяц.
Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к запасам товаров и сырья выбывших определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости запасов выбывших с отображением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц.
При использовании в учете метода калькуляции цены продажи на предприятиях ресторанного хозяйства учет товаров и сырья ведется по счету 28 "Товары".
Порядок отражения поступления сырья и товаров в кладовой предприятия от поставщика на счетах бухгалтерского учета и в налоговом учете рассмотрим на примере.
Пример. В кладовой предприятия поступили товары по отпускной стоимости поставщика 500 грн. Налог на добавленную стоимость к отпускной стоимости составляет 20% - 100 грн, стоимость транспортных расходов - 50 грн, налог на НДС составляет 20% к стоимости услуг - 10 грн. Отпускная стоимость тары - 20 грн, НДС в отпущенной стоимости тары 20% - 4 грн. Наценка предприятия (Включая налог на добавленную стоимость) составляет 770 грн. Оплата за товары осуществляется после поступления товаров. Согласно приказу об учетной политику на предприятии учетной стоимости сырья и товаров является розничная стоимость (цена продажи).
Учетная стоимость товаров в примере 1320 грн (500 +100 +50 +10 +660). Если предприятие в кладовке в качестве учетной цены использовало покупательную стоимость, то в таком случае учетная стоимость равна 550 грн.
Учет поступления товаров на предприятие ресторанного хозяйства приведены в табл. 4.1.
Таблица 4.1 Учет поступления товаров в кладовую
На склады (в кладовые) предприятий ресторанного хозяйства поступают товары и сырье также путем закупки их через подотчетных лиц, при возвращении их из структурных подразделений предприятия, в качестве вклада в уставного капитала предприятия и т.д.. Учет поступления товаров из таких источников приведена в табл. 4.2.
Таблица 4.2
Учет поступления товаров и сырья в кладовую из других источников
Отпуск товаров и сырья из кладовой в производство (кухню) в филиалы, буфетов, мелкорозничной сети отражают записями по кредиту субсчетов 281 "Товары на складе», 201 «Сырье и материалы» и дебету счета 23 "Производство", субсчете 282 "Товары в торговле".
Учет основных операций по выбытию товаров и сырья из кладовой приведены в табл. 4.3.
Таблица 4.3
Учета выбытия товаров и сырья из кладовой предприятия ресторанного хозяйства
Если учетной ценой сырья и товаров в кладовой есть себестоимость, то формирование продажной стоимости сырья и товаров в подразделениях предприятия отражают бухгалтерскими записями по дебету счетов 23 "Производство", 282 "Товары в торговле" и по кредиту счетов 281 "Товары на составе ", 20" Производственные запасы "и 285" Торговая наценка "на сумму наценки на товары соответствующего подразделения и сумму налога на добавленную стоимость.
Отображение информации на счетах бухгалтерского учета по выбытию товаров и сырья, в качестве вклада в уставный капитал, бесплатной передачи, реализации, предусматривает соответствующие записи на счетах доходов и расходов, обязательств, инвестиций и других с учетом требований налогового законодательства.
предприятиях ресторанного хозяйства хранятся в специально оборудованных помещениях - на складах или в кладовых. Поступление сырья и товаров в кладовые осуществляется путем их закупки у поставщиков (предприятий торговли, про-ИИЬвости) и населения, получения от других подразделений предприятия: буфетов, киосков, цехов собственного производства.
Задачами учета запасов товаров и сырья в кладовой есть:
-Организация системы документирования движения запасов, учета их в кладовке и отчетности материально ответственных лиц;
-Ведение синтетического и аналитического учета запасов в бухгалтерии;
-Контроль за движением, состоянием запасов и их сохранностью.
Важным условием обеспечения сохранности товаров и сырья в кладовых есть организация материальной ответственности за них лиц, работающих в амбаре, и ведение учета в хранилищах.
Материальная ответственность работников (кладовщиков, агентов, экспедиторов) определяется договором о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственность, который заключается между предприятием и этими лицами. В договоре определяются права, обязанности и ответственность каждой стороны. Работники кладовые обязуются нести полную материальную ответственность за сохранность ценностей, а на предприятии должны быть созданы соответствующие условия.
В приказе об учетной политике предприятия определяются принципы, методы и процедуры, которые используются предприятием для формирования информации в финансовой отчетности по запасам товаров и сырья.
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете формации о запасах и раскрытия ее в финансовой отчетности определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы".
Сырье и товары на предприятиях учитываются в местах хранения в натуршиьно-стоимостном выражении, а в бухгалтерии - в стоимостном. Учетная цена товаров и сырья, уровень наценки и розничная цена (цена продажи) определяются предприятием самостоятельно и оговаривается в приказе об учетной политике предприятия.
Учетной ценой товаров и сырья в кладовых учреждений (предприятий) ресторанного хозяйства может быть первоначальная стоимость или цена продажи (розничная цена).
При реализации блюд и полуфабрикатов через структурные подразделения и другим предприятиям на предприятиях ресторанного хозяйства для формирования продажной цены могут использоваться различные или одинаковые уровни наценок. При использовании одинакового уровня наценок учет товаров и сырья в кладовых ведут по продажной стоимости.
Учет товаров и сырья в кладовой по первоначальной стоимости предприятия ведут по условии, что реализация продукции и товаров в структурных подразделениях предприятия осуществляется по продажной стоимости, в состав которой включены различные уровни наценки.
Материально ответственные лица на складах и в кладовых предприятий ресторанного хозяйства ведут учет товаров и сырья в натуральном выражении по наименованиям, количеству и учетным ценам на карточках количественно-суммовой учета или в товарных книгах кладовщика. Записи в карточки (книг) осуществляют материально ответственные лица на основании приходных и расходных документов по количеству.
Все приходные и расходные документы прилагаются к товарному отчету, в котором отображено движение товаров и тары по кладовой за отчетный период. Товарные отчеты сдают в бухгалтерию ежедневно или не менее чем один раз в три дня.
В условиях автоматизированного учета приходные и расходные документы, свидетельствующие о движении товаров и сырья в кладовой, могут сдаваться в бухгалтерию по реестром, на основании которого составляется товарный отчет на компьютере.
Правильность записей в карточках (книгах) количественно-суммовой учет контролируется бухгалтерией не менее, чем один раз в неделю и подписывается работником бухгалтерии в товарном отчете.
В конце месяца и на дату инвентаризации по данным карточек (книг) состоит ведомость остатков товаров и сырья по кладовой,
правильность выведения остатков в которых проверяется бухгалтерией и подтверждается подписью материально ответственного лица.
Стоимость товаров и сырья на конец месяца (или в день инвентаризации) сверяется с данными бухгалтерского учета, подписывается материально ответственным лицом и бухгалтером предприятия.
Согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" предприятия ресторанного хозяйства - плательщиков налога на добавленную стоимость при приобретении товаров и сырья при наличии налоговой накладной имеют право на налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость. Такие предприятия при формировании первоначальной стоимости сырья, товаров и тары, которые закупает предприятие, отражающие их по дебету счета 28 "Товары" по покупной стоимости без налога на добавленную стоимость или счета 20 "Производственные запасы" и кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ". Сумма налога на добавленную стоимость отображают по дебету субсчета 641 "Расчеты по налогам" и кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При условии предварительной оплаты за товары и сырье налоговый кредит по НДС отражают по дебету субсчета 641 "Расчеты по налогам" и кредиту субсчета 644 "Налоговый кредит" при предварительной оплате при наличии налоговой накладной, а при поступлении товаров и сырья на предприятие - по дебету субсчета 644 "Налоговый кредит" и кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ".
Для учета наценки предприятия ресторанного хозяйства используют субсчет 285 "Торговая наценка". По кредиту субсчета 285 "Торговая наценка" отражают увеличение суммы наценок, по дебету - их уменьшение.
Учет наличия и движения тары под товарами и пустой тары ведется по субсчету 284 «Тара под товарами". Предприятия ресторанного хозяйства могут вести учет тары по средним ценам, которые устанавливаются руководством предприятия по видам (группам) тары и ценам на тару. Разница между ценами приобретения и средними учетным ценам на тару относится на субсчет 285 Торговая наценка ".
Учет транспортно-заготовительных расходов ведется по субсчету
281 "Товары на складе», счету 20 "Производственные запасы" в составе
себестоимости товаров и сырья или отдельно по субсчету 289
Транспортно-заготовительные расходы ". На субсчете 289 "Транс-
портно-заготовительные расходы "отражают общую сумму транспортно-заготовительных расходов, не включенных в себестоимость приобретенных запасов товаров и сырья. Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщена на данном субсчете, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, выбывших (использованных, реализованы, безвозмездно переданы т.д.) за отчетный месяц.
Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к запасам товаров и сырья выбывших определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости запасов выбывших с отображением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц.
При использовании в учете метода калькуляции цены продажи на предприятиях ресторанного хозяйства учет товаров и сырья ведется по счету 28 "Товары".
Порядок отражения поступления сырья и товаров в кладовой предприятия от поставщика на счетах бухгалтерского учета и в налоговом учете рассмотрим на примере.
Пример. В кладовой предприятия поступили товары по отпускной стоимости поставщика 500 грн. Налог на добавленную стоимость к отпускной стоимости составляет 20% - 100 грн, стоимость транспортных расходов - 50 грн, налог на НДС составляет 20% к стоимости услуг - 10 грн. Отпускная стоимость тары - 20 грн, НДС в отпущенной стоимости тары 20% - 4 грн. Наценка предприятия (Включая налог на добавленную стоимость) составляет 770 грн. Оплата за товары осуществляется после поступления товаров. Согласно приказу об учетной политику на предприятии учетной стоимости сырья и товаров является розничная стоимость (цена продажи).
Учетная стоимость товаров в примере 1320 грн (500 +100 +50 +10 +660). Если предприятие в кладовке в качестве учетной цены использовало покупательную стоимость, то в таком случае учетная стоимость равна 550 грн.
Учет поступления товаров на предприятие ресторанного хозяйства приведены в табл. 4.1.
Таблица 4.1 Учет поступления товаров в кладовую
| № пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | Налоговый учет | ||
| Дебет | Кредит | Валовой доход | Валовые расходы | |||
| 1 | Оприходование товаров, поступивших от поставщика в палату | 281 | 631 | 500 | 500 | |
| 2 | Отражение налогового кредита по НДС | 641 | 631 | 100 | ||
| 3 | Отражение расходов по доставке товаров и сырья в палату | 281 | 631 | 50 | 50 | |
| 4 | Отражение налогового кредита по НДС по расходам по доставке товаров и сырья | 281 | 631 | 10 | ||
| 5 | Отражение в учетной стоимости товаров и сырья суммы налога на добавленную стоимость | 281 | 285 | 110 | ||
| 6 | Отображение наценки (наценка 100% к себестоимости товаров и сырья с НДС) | 281 | 285 | 660 | ||
| 7 | Оприходование тары, поступившей от поставщика вместе с товаром | 284 | 631 | 20 | ||
| 8. | Отражение налогового кредита по НДС по таре | 641 | 631 | 4 | ||
Таблица 4.2
Учет поступления товаров и сырья в кладовую из других источников
| № пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | Налоговый учет | |||
| Дебет | Кредит | Валовой доход | Валовые, расходы | ||||
| 1 | Оприходование товаров и сырья, поступившие от подотчетного лица | 281 | 372 | 200 | 200 | ||
| 2 | Отражение налогового кредита по НДС | 281 | 372 | 40 | 40 | ||
| 3 | Возвращение сырья и товаров, поступления продукции, изготовленной из собственного производства в палату: - за учетной цене кладовой, - на сумму наценки и НДС | 281 201 285 | 23 23 | 40 40 | |||
| 4 | Оприходование товаров, возвращенных из буфетов, киосков и т.п.: - по учетной цене кладовой, - на сумму наценки и НДС | 281 285 | 282 282 | 100 50 | |||
| 5 | Оприходование безвозмездно полученных товаров и сырья | 281 201 | 745 | 100 | 100 | ||
| 6 | Оприходование товаров и сырья в качестве вклада в уставного капитала предприятия | 281 201 | 40 46 | 4000 | |||
Учет основных операций по выбытию товаров и сырья из кладовой приведены в табл. 4.3.
Таблица 4.3
Учета выбытия товаров и сырья из кладовой предприятия ресторанного хозяйства
| № пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражение отпуска товаров и сырья в производство: - по учетной стоимости, - на сумму НДС, - на сумму наценки | 23 23 23 | 281 201 285 285 |
| 2 | Отражение отпуска товаров в буфетов, киосков и других подразделений розничной торговли: - по учетной стоимости, - на сумму НДС, - на сумму наценки | 282 282 282 | 281 285 285 |
| 3 | Отражение недостачи товаров и сырья выявленные при инвентаризации товаров и сырья: - на балансовую стоимость; - На сумму наценки и НДС | 947 285 | 281 201 281 |
Отображение информации на счетах бухгалтерского учета по выбытию товаров и сырья, в качестве вклада в уставный капитал, бесплатной передачи, реализации, предусматривает соответствующие записи на счетах доходов и расходов, обязательств, инвестиций и других с учетом требований налогового законодательства.