Агафонова Л.Г., Агафонова А.Е. Туризм, гостиничный и ресторанный бизнес: Ценообразование, конкуренция, государственное регулирование / Учеб. пособие. - М.: Украина, 2002. - 358 с.
9.5. Особенности государственного регулирования цен на услуги предприятий туристической сферы. Полномочия органов местной исполнительной власти в области ценообразования </ h2>
Предприятия индустрии гостеприимства и туризма Украины реализуют свою продукцию (Товары и услуги), как правило, по ценам и тарифам, установленным самостоятельно, лишь в отдельных случаях, предусмотренных законодательными актами, - по регулируемым ценам. Кроме того, предприятия гостиничного хозяйства и туризма используют продукцию и услуги предприятий, которым принадлежит монопольное положение
на рынке и определяют цены во всех секторах экономики и уровень жизни населения (электроэнергия, газ, нефтепродукты, квартирная плата, тарифы на коммунальные услуги и т.д.), на которые осуществляется государственное регулирование цен.
В период становления рыночных отношений в Украине в условиях смешанной экономики рыночный механизм ценообразования сочетается с механизмом государственного регулирования цен на отдельные товары и услуги, что позволяет государству с помощью цен определять и реализовывать цели и приоритеты экономического развития.
В международной практике степень развития свободного ценообразования существенно отличается на различных видах рынков. Так, на рынке услуг гостеприимства и туризма в основном применяются свободные цены и договорно-контрактное ценообразования, тогда как на рынке энергетических ресурсов - ценообразование, осуществляется под непосредственным государственным (муниципальным) контролем.
Согласно государственной антимонопольной политики Украины на деятельность предприятий гостиничного хозяйства и туризма существенно влияет ценообразования в таких сферах деятельности субъектов естественных монополий:
• передача и распределение электроэнергии;,
• пользование железнодорожными путями, диспетчерскими службами, вокзалами и другими объектами инфраструктуры, которые обеспечивают движение железнодорожного транспорта общего пользования;
• управление воздушным движением;
• связь общего пользования;
• централизованное водоснабжение;
• централизованное теплоснабжение;
• специализированные услуги транспортных терминалов, портов, аэропортов;
• услуги спутниковой связи.
Значительное влияние на цены и тарифы в сфере туризма в Украине осуществляют общегосударственные ценовые налоги и местные сборы, в том числе налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, гостиничный сбор, ввозная пошлина, на которые приходится около 2/3 от общей суммы налоговых платежей и сборов. Международный опыт применения ценовых налоговых платежей и сборов в предприятиях индустрии гостеприимства и туризма имеет свою специфику и существенные отличия.
Так, метод дифференциации размера налога на добавленную стоимость по отдельным туристических регионах довольно широко используется в США и европейских странах.
Анализ показывает, что в 9 из 12 стран ЕЭС применяется уменьшен размер налога на добавленную стоимость, что обеспечивает снижение цен на услуги гостеприимства и туризма, и, соответственно, повышения уровня их конкурентоспособности.
В некоторых странах Средиземноморья, например, на Кипре и Мальте, продукт гостеприимства вообще не облагается налогом на добавленную стоимость. В Тунисе размер данного налога составляет всего 6%, в Израиле предприятия, которые принимают иностранных туристов, не облагаются НДС, в Египте эта налоговая льгота распространяется на предприятия, которые обслуживают иностранных туристов, протяжении 10 лет.
Положительное решение вопроса о снижении размера НДС в индустрии гостеприимства и туризма в Украине в ближайшее время играть важную роль обеспечение конкурентоспособности предприятий Украины на мировом рынке туристических услуг и прежде всего среди стран ЕЭС, Средиземноморья и Ближнего Востока - основных туристических регионов, из которых планируется прибытие туристов в Украина.
Вопрос предоставления льгот по налогу на добавленную стоимость для туристических и гостиничных предприятий должен решаться одновременно и для предприятий туристической инфраструктуры, в том числе для транспорта, предприятий торговли и питания, бытового, культурно-массового и других видов обслуживания, которые обеспечивают формирование комплексного продукта гостеприимства для туристов.
Туристический, гостиничный и ресторанный бизнес - специфическая сфера деятельности, поэтому и международный опыт налогообложения имеет определенную специфику, присущую только для этой сферы. Кроме того, экономические показатели предприятий этой сферы взаимосвязаны и взаимообусловлены.
Так, к доходам субъектов туристической деятельности включаются суммы, полученные от реализации комплексного туристического продукта, в валовые расходы - прямые расходы по эксплуатации объектов размещения, питания, транспортных средств и косвенные расходы - на аренду помещений, охрану, рекламу, командировки, услуги связи, а также другие расходы, необходимые для осуществления деятельности туристических фирм. Для покрытия косвенных расходов и получения прибыли турфирмы получают комиссионное вознаграждение или определенный размер маржи.
Согласно действующему законодательству в Украине существуют различия при налогообложении операций, относящихся к зарубежному, внутреннего и иностранного туризма. Относительно внутреннего и иностранного туризма, операции по продаже туристических услуг подлежат обложению НДС в общем порядке. Для того, чтобы определить, какая туристическая деятельность облагается налогом на добавленную стоимость, а не облагаемой,
в письме ГНА Украины от 14 мая 1998 г. № 5628/10/16-11-1 подано определения экспортируемых и импортируемых туристических услуг.
Туристические услуги считаются экспортированными, если их продажа осуществляется по пределами Украины непосредственно субъектом туристической деятельности (агентом) через представительства в иностранных государствах или через нерезидента, а их предоставления осуществляется на территории Украины.
Если субъект туристической деятельности (агент) - резидент Украины на основании договора в сфере внешнеэкономической деятельности осуществляет на таможенной территории Украина продажа туристических услуг, а их предоставление осуществляется за пределами территории Украина, такие услуги определены как импортированы.
Учитывая, что транспортные услуги и туристическое обслуживание за границей, которые включены в состав туристического продукта, не является собственностью субъекта туристической деятельности - резидента Украины, и употребление за пределами таможенной территории Украины, их стоимость не входит в базу обложения НДС.
Базой налогообложения операций по продаже вышеуказанных туристических услуг является комиссионное вознаграждение, полученное субъектом туристической деятельности.
Кроме того, согласно пп. 3.2.3. и пп. 3.2.5. статьи Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость »от 3 апреля 1997 г. № 168/97, предоставление услуг страхования перестрахования, предусмотренных Законом Украины «О страховании», не является объектом налогообложения. Страховые организации могут осуществлять страховую деятельность через страховых посредников - страховых агентов и страховых брокеров (ст. 14 Закона Украины «О страховании»). Страховые агенты являются представителями страховых учреждений и действуют в его интересах за комиссионное вознаграждение на основании договора с страховщиком. Поэтому в случае уплаты комиссионных, как страховому агенту, так и страховому брокеру за счет страхового платежа, комиссионные не будут подлежать обложению НДС.
Поскольку к туристическому продукту входят услуги обеспечения туристов билетами на транспортные средства, необходимо обратить внимание на то, что согласно п. 6.2.4. Закон «О налоге на добавленную стоимость», операции по предоставлению услуг перевозки пассажиров и грузов за пределы таможенной территории Украины (осуществление международных авиарейсов) облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
В случае предоставления транспортных услуг, произведенных в виде брокерских, агентских или комиссионных операций с транспортными билетами, проездными документами, заключение договоров на транспортировку пассажиров или грузов доверенным лицом перевозчика, операции по таким
услуг облагаются НДС на общих основаниях. В случае продажи билетов на международные авиарейсы по агентским соглашениям, объектом налогообложения является комиссионное (Агентского) вознаграждения агента, которая облагается налогом по ставке 20% независимо от того, кому предоставлены агентские услуги (авиакомпании, резиденту или нерезиденту Украины).
Операции по продаже билетов на внутренние рейсы согласно ст. Из указанного Закона является объектом обложения налогом на добавленную стоимость по ставке 20%.
Сейчас в Украине действует постановление Кабинета Министров Украины от 25 декабря 1996 г. № 1548 «Об установлении полномочий органов исполнительной власти и исполнительных органов городских советов относительно регулирования цен (тарифов) с учетом изменений и дополнений к ней ». Этим постановлением утверждены полномочия центральных органов исполнительной власти и исполкомов местных советов по установлению цен и тарифов на отдельные виды товаров, продукции, услуг и работ.
Так, органы местной исполнительной власти могут устанавливать предельные торговые надбавки на товары первой необходимости, хлеб и хлебобулочные изделия из муки пшеничной первого и второго сортов и ржаной, их смеси, молоко и молокопродукты и др.. согласно утвержденному перечню продуктов.
На формирование стоимости услуг в предприятиях гостиничного хозяйства и туризма оказывают влияние полномочия центральных органов исполнительной власти, Совета министров Автономной Республики Крым, областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, исполнительных органов городских советов по регулирование цен и тарифов на такие виды продукции и услуг:
• Минэкономики Украины устанавливает оптовые цены на природный газ для производителей и поставщиков и тарифы на его транспортировку по территории Украины.
• Минсвязи Украины по согласованию с Минэкономики Украины устанавливает тарифы:
- На основные услуги связи в пределах Украины;
- На международные услуги связи.
• Минпром Украины по согласованию с соответствующими областными, Киевской и Севастопольской городскими государственными администрациями регулирует тарифы на услуги с подачи воды.
• Минобразования, Минздрава Украины, другие министерства и центральные органы исполнительной власти, к сфере управления которых относятся учебно-воспитательные учреждения, за согласованию с Минфином Украины устанавливают предельный размер платы за проживание в студенческих общежитиях.
• МВД Украины по согласованию с Минфином Украины устанавливает предельные размеры по проживание в общежитиях системы министерств.
• Совет Министров автономной республики Крым, областные, Киевская и Севастопольская городские государственные администрации регулируют (устанавливают):
- Тарифы на тепловую энергию (услуги теплоснабжения) для всех групп потребителей, отпускаемую энергоснабжающими организациями и предприятиями независимо от форм собственности;
- Тарифы на услуги водоснабжения и водоотведения, которые предоставляются всем потребителям предприятиями, которые находятся в коммунальной собственности, и населению - Предприятиями независимо от форм собственности
- Предельные размеры платы за проживание в общежитиях рабочих и служащих;
- Предельные уровни рентабельности и торговые надбавки на детское питание;
- Тарифы на платные услуги, предоставляемые лечебно-профилактические и санаторно-профилактические государственные и коммунальные учреждения здравоохранения.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 18 декабря 1998 г. «Об усовершенствовании порядка формирования цен »установлено, что повышение цен в связи с ростом курса валют рассчитывается пропорционально удельному весу импортируемой продукции в себестоимости товаров, продукции, работ и услуг. Государственный контроль за ценами временно осуществляется в сфере действия государственных фиксированных и регулируемых цен и тарифов.
на рынке и определяют цены во всех секторах экономики и уровень жизни населения (электроэнергия, газ, нефтепродукты, квартирная плата, тарифы на коммунальные услуги и т.д.), на которые осуществляется государственное регулирование цен.
В период становления рыночных отношений в Украине в условиях смешанной экономики рыночный механизм ценообразования сочетается с механизмом государственного регулирования цен на отдельные товары и услуги, что позволяет государству с помощью цен определять и реализовывать цели и приоритеты экономического развития.
В международной практике степень развития свободного ценообразования существенно отличается на различных видах рынков. Так, на рынке услуг гостеприимства и туризма в основном применяются свободные цены и договорно-контрактное ценообразования, тогда как на рынке энергетических ресурсов - ценообразование, осуществляется под непосредственным государственным (муниципальным) контролем.
Согласно государственной антимонопольной политики Украины на деятельность предприятий гостиничного хозяйства и туризма существенно влияет ценообразования в таких сферах деятельности субъектов естественных монополий:
• передача и распределение электроэнергии;,
• пользование железнодорожными путями, диспетчерскими службами, вокзалами и другими объектами инфраструктуры, которые обеспечивают движение железнодорожного транспорта общего пользования;
• управление воздушным движением;
• связь общего пользования;
• централизованное водоснабжение;
• централизованное теплоснабжение;
• специализированные услуги транспортных терминалов, портов, аэропортов;
• услуги спутниковой связи.
Значительное влияние на цены и тарифы в сфере туризма в Украине осуществляют общегосударственные ценовые налоги и местные сборы, в том числе налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, гостиничный сбор, ввозная пошлина, на которые приходится около 2/3 от общей суммы налоговых платежей и сборов. Международный опыт применения ценовых налоговых платежей и сборов в предприятиях индустрии гостеприимства и туризма имеет свою специфику и существенные отличия.
Так, метод дифференциации размера налога на добавленную стоимость по отдельным туристических регионах довольно широко используется в США и европейских странах.
В некоторых странах Средиземноморья, например, на Кипре и Мальте, продукт гостеприимства вообще не облагается налогом на добавленную стоимость. В Тунисе размер данного налога составляет всего 6%, в Израиле предприятия, которые принимают иностранных туристов, не облагаются НДС, в Египте эта налоговая льгота распространяется на предприятия, которые обслуживают иностранных туристов, протяжении 10 лет.
Положительное решение вопроса о снижении размера НДС в индустрии гостеприимства и туризма в Украине в ближайшее время играть важную роль обеспечение конкурентоспособности предприятий Украины на мировом рынке туристических услуг и прежде всего среди стран ЕЭС, Средиземноморья и Ближнего Востока - основных туристических регионов, из которых планируется прибытие туристов в Украина.
Вопрос предоставления льгот по налогу на добавленную стоимость для туристических и гостиничных предприятий должен решаться одновременно и для предприятий туристической инфраструктуры, в том числе для транспорта, предприятий торговли и питания, бытового, культурно-массового и других видов обслуживания, которые обеспечивают формирование комплексного продукта гостеприимства для туристов.
Туристический, гостиничный и ресторанный бизнес - специфическая сфера деятельности, поэтому и международный опыт налогообложения имеет определенную специфику, присущую только для этой сферы. Кроме того, экономические показатели предприятий этой сферы взаимосвязаны и взаимообусловлены.
Так, к доходам субъектов туристической деятельности включаются суммы, полученные от реализации комплексного туристического продукта, в валовые расходы - прямые расходы по эксплуатации объектов размещения, питания, транспортных средств и косвенные расходы - на аренду помещений, охрану, рекламу, командировки, услуги связи, а также другие расходы, необходимые для осуществления деятельности туристических фирм. Для покрытия косвенных расходов и получения прибыли турфирмы получают комиссионное вознаграждение или определенный размер маржи.
Согласно действующему законодательству в Украине существуют различия при налогообложении операций, относящихся к зарубежному, внутреннего и иностранного туризма. Относительно внутреннего и иностранного туризма, операции по продаже туристических услуг подлежат обложению НДС в общем порядке. Для того, чтобы определить, какая туристическая деятельность облагается налогом на добавленную стоимость, а не облагаемой,
в письме ГНА Украины от 14 мая 1998 г. № 5628/10/16-11-1 подано определения экспортируемых и импортируемых туристических услуг.
Туристические услуги считаются экспортированными, если их продажа осуществляется по пределами Украины непосредственно субъектом туристической деятельности (агентом) через представительства в иностранных государствах или через нерезидента, а их предоставления осуществляется на территории Украины.
Если субъект туристической деятельности (агент) - резидент Украины на основании договора в сфере внешнеэкономической деятельности осуществляет на таможенной территории Украина продажа туристических услуг, а их предоставление осуществляется за пределами территории Украина, такие услуги определены как импортированы.
Базой налогообложения операций по продаже вышеуказанных туристических услуг является комиссионное вознаграждение, полученное субъектом туристической деятельности.
Кроме того, согласно пп. 3.2.3. и пп. 3.2.5. статьи Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость »от 3 апреля 1997 г. № 168/97, предоставление услуг страхования перестрахования, предусмотренных Законом Украины «О страховании», не является объектом налогообложения. Страховые организации могут осуществлять страховую деятельность через страховых посредников - страховых агентов и страховых брокеров (ст. 14 Закона Украины «О страховании»). Страховые агенты являются представителями страховых учреждений и действуют в его интересах за комиссионное вознаграждение на основании договора с страховщиком. Поэтому в случае уплаты комиссионных, как страховому агенту, так и страховому брокеру за счет страхового платежа, комиссионные не будут подлежать обложению НДС.
Поскольку к туристическому продукту входят услуги обеспечения туристов билетами на транспортные средства, необходимо обратить внимание на то, что согласно п. 6.2.4. Закон «О налоге на добавленную стоимость», операции по предоставлению услуг перевозки пассажиров и грузов за пределы таможенной территории Украины (осуществление международных авиарейсов) облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
В случае предоставления транспортных услуг, произведенных в виде брокерских, агентских или комиссионных операций с транспортными билетами, проездными документами, заключение договоров на транспортировку пассажиров или грузов доверенным лицом перевозчика, операции по таким
услуг облагаются НДС на общих основаниях. В случае продажи билетов на международные авиарейсы по агентским соглашениям, объектом налогообложения является комиссионное (Агентского) вознаграждения агента, которая облагается налогом по ставке 20% независимо от того, кому предоставлены агентские услуги (авиакомпании, резиденту или нерезиденту Украины).
Операции по продаже билетов на внутренние рейсы согласно ст. Из указанного Закона является объектом обложения налогом на добавленную стоимость по ставке 20%.
Сейчас в Украине действует постановление Кабинета Министров Украины от 25 декабря 1996 г. № 1548 «Об установлении полномочий органов исполнительной власти и исполнительных органов городских советов относительно регулирования цен (тарифов) с учетом изменений и дополнений к ней ». Этим постановлением утверждены полномочия центральных органов исполнительной власти и исполкомов местных советов по установлению цен и тарифов на отдельные виды товаров, продукции, услуг и работ.
Так, органы местной исполнительной власти могут устанавливать предельные торговые надбавки на товары первой необходимости, хлеб и хлебобулочные изделия из муки пшеничной первого и второго сортов и ржаной, их смеси, молоко и молокопродукты и др.. согласно утвержденному перечню продуктов.
На формирование стоимости услуг в предприятиях гостиничного хозяйства и туризма оказывают влияние полномочия центральных органов исполнительной власти, Совета министров Автономной Республики Крым, областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, исполнительных органов городских советов по регулирование цен и тарифов на такие виды продукции и услуг:
• Минэкономики Украины устанавливает оптовые цены на природный газ для производителей и поставщиков и тарифы на его транспортировку по территории Украины.
• Минсвязи Украины по согласованию с Минэкономики Украины устанавливает тарифы:
- На основные услуги связи в пределах Украины;
- На международные услуги связи.
• Минпром Украины по согласованию с соответствующими областными, Киевской и Севастопольской городскими государственными администрациями регулирует тарифы на услуги с подачи воды.
• Минобразования, Минздрава Украины, другие министерства и центральные органы исполнительной власти, к сфере управления которых относятся учебно-воспитательные учреждения, за согласованию с Минфином Украины устанавливают предельный размер платы за проживание в студенческих общежитиях.
• МВД Украины по согласованию с Минфином Украины устанавливает предельные размеры по проживание в общежитиях системы министерств.
• Совет Министров автономной республики Крым, областные, Киевская и Севастопольская городские государственные администрации регулируют (устанавливают):
- Тарифы на тепловую энергию (услуги теплоснабжения) для всех групп потребителей, отпускаемую энергоснабжающими организациями и предприятиями независимо от форм собственности;
- Тарифы на услуги водоснабжения и водоотведения, которые предоставляются всем потребителям предприятиями, которые находятся в коммунальной собственности, и населению - Предприятиями независимо от форм собственности
- Предельные размеры платы за проживание в общежитиях рабочих и служащих;
- Предельные уровни рентабельности и торговые надбавки на детское питание;
- Тарифы на платные услуги, предоставляемые лечебно-профилактические и санаторно-профилактические государственные и коммунальные учреждения здравоохранения.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 18 декабря 1998 г. «Об усовершенствовании порядка формирования цен »установлено, что повышение цен в связи с ростом курса валют рассчитывается пропорционально удельному весу импортируемой продукции в себестоимости товаров, продукции, работ и услуг. Государственный контроль за ценами временно осуществляется в сфере действия государственных фиксированных и регулируемых цен и тарифов.