Учет на предприятиях торговли и ресторанного хозяйства: Учеб. пособие. / Л.В. Нападовская, А.В. Алексеева, О.А. Бакурова. О.Г. Веренич. Ш. Морозова, А.П. Шаповалова, В.М. Горностаева; и общ. ред. Л.В. Нападовской. - К.: Киев. над. торг.-экон. ун-т, 2006.
6.12. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Прибыль предприятия образуется из поступлений от его хозяйственной деятельности. Из экономической прибыли предприятия платят предусмотренные законом налоги. Прибыль, полученная после указанных платежей, остается в распоряжении предприятия, которое определяет направления его использования соответственно учредительных документов.
Порядок распределения прибыли и убытков определяется в уставе и учредительном договоре и относится к компетенции общего собрания учредителей.
Нераспределенная прибыль - это сумма чистой прибыли, которая остается после всех его изъятий, осуществляемых по решению собственников. В момент возникновения все чистая прибыль за отчетный период может быть определен как нераспределенная.
По решению собрания учредителей возможны следующие варианты распределения прибыли:
1) вся сумма прибыли (после обязательных отчислений в резервный капитал) направляемой на выплату дивидендов;
2) часть прибыли остается нераспределенной, часть направляется на выплату дивидендов;
3) дивиденды вообще не начисляются.
Любое решение собрания является правомерным, за исключением обществ,
в уставном капитале которых доля государственной собственности. По результатам хозяйственной деятельности в условиях неэффективного хозяйствования и осуществления значительных изъятий предприятие "может иметь непокрытые убытки, что приводит к уменьшение собственного капитала.
Учет нераспределенной прибыли или непокрытых убытков текущего и прошлых лет, а также прибыли, использованного в текущем году, ведется на счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» в разрезе следующих субсчетов:
- 441 "Прибыль нераспределенная";
- 442 "Непокрытые убытки";
- 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".
По кредиту счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" отражается увеличение прибыли от всех видов деятельности предприятия, а за дебету - убытки и использование прибыли на определенные цели.
На субсчете 441 "Прибыль нераспределенная" отражается движение нераспределенной прибыли нарастающим итогом в течение всего срока существования предприятия.
На субсчете 442 "Непокрытые убытки" отражаются полученные от хозяйственной деятельности убытки, списание которых осуществляется за счет нераспределенной прибыли, резервного, паевого или дополнительного капитала и тому подобное.
На субсчете 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде» отражается распределение прибыли между собственниками (начисление дивидендов), отчисления в резервного капитала и прочее использование прибыли в отчетном периоде. Сальдо по этом субсчете в конце года закрывается в корреспонденции с субсчетами 441 "Прибыль нераспределенная" и / или 442 "Непокрытые убытки" с выведением сальдо на одном из субсчетов.
Формирование нераспределенной прибыли сопровождается бухгалтерской записью:
- Дебет субсчета 791 "Результат операционной деятельности";
- Дебет субсчета 792 "Результат финансовых операций";
- Дебет субсчета 793 "Результат от прочей обычной деятельности";
- Дебет субсчета 794 "Результат чрезвычайных событий";
- Кредит субсчета 441 "Прибыль нераспределенная". Отображение непокрытых убытков сопровождается бухгалтерской записью:
- Кредит субсчета 791 "Результат операционной деятельности";
- Кредит субсчета 792 "Результат финансовых операций";
- Кредит субсчета 793 "Результат от прочей обычной деятельности";
- Кредит субсчета 794 "Результат чрезвычайных событий";
- Дебет субсчета 442 "Непокрытые убытки". Исправление ошибок за прошлый год, выявленные в текущем
году, согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах »отражается корреспонденцией счета 44 "Нераспределенная прибыль (убытки)» со счетами бухгалтерского учета соответствующих объектов классов 1 - 6. Нераспределенная прибыль может быть использован на:
- Увеличение уставного капитала (в случае перерегистрации устава);
- Отчисления в резервный капитал;
- Начисление дивидендов акционерам (участникам)
- Покрытие убытков текущего года;
- Другие нужды.
Основная корреспонденция счетов по отражению в учете операций по использованию нераспределенной прибыли приведена в табл. 6.21
Таблица 6.21 Учет использования нераспределенной прибыли
* Дивиденд - это платеж, который осуществляется юридическим лицом - Эмитентом корпоративных прав в пользу владельца таких корпоративных прав в связи с распределением части прибыли такого эмитента. Дивиденды рассчитываются по правилам бухгалтерского учета.
Согласно Закону о налогообложении прибыли предприятий при выплате дивидендов эмитент обязан уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль. Авансовый взнос начисляется на сумму дивидендов в размере базовой ставки (с 01.01.2004 г.) 25% без уменьшения суммы выплачиваемых дивидендов на сумму авансового взноса.
При выплате дивидендов в неденежной форме базой исчисления авансового взноса является обычная цена переданных ценностей.
Обязанность начисления авансового взноса возлагается на любого эмитента-резидента независимо от того, является ли он плательщиком налога на прибыль, имеет льготы по уплате налога на прибыль по другой ставке. При этом плательщик единого налога не имеет права уменьшить сумму единого налога на сумму авансового взноса, уплаченную при выплате дивидендов.
Получателями дивидендов (собственниками корпоративных прав) могут быть как юридические, так и физические лица.
Начислен авансовый взнос по налогу на прибыль вносится в бюджет до / или одновременно с выплатой дивидендов.
Эмитент - плательщик налога на прибыль уменьшает сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода на сумму авансового взноса. Если по результатам отчетного периода предприятие имеет отрицательное значение налоговых обязательств налога на прибыль, то сумма авансового взноса увеличивает такое отрицательное значение.
Владельцы корпоративных прав (юридические лица), которые получили дивиденды, не отражают сумму полученных дивидендов в составе валового дохода (но при условии, что эмитентом является резидент).
Если дивиденды начисленные физическим лицам, то налогообложение таких дивидендов определены Законом "О налогообложении доходов физических лиц". С 01.01.2004 г. дивиденды, начисленные физическим лицам, облагаются налогом с доходов физических лиц (до 31.12.2006 г. по ставке - 13%).
Первичными документами, на основании которых отображается распределение нераспределенной прибыли, являются расчеты и справки бухгалтерии.
Аналитический учет прибыли, использованного в отчетном периоде, ведется по направлениям использования.
Нераспределенная прибыль предприятия на конец отчетного года является реинвестирована в его деятельность.
Данные счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" отображаются в Отчете о собственном капитале.
Порядок распределения прибыли и убытков определяется в уставе и учредительном договоре и относится к компетенции общего собрания учредителей.
Нераспределенная прибыль - это сумма чистой прибыли, которая остается после всех его изъятий, осуществляемых по решению собственников. В момент возникновения все чистая прибыль за отчетный период может быть определен как нераспределенная.
По решению собрания учредителей возможны следующие варианты распределения прибыли:
1) вся сумма прибыли (после обязательных отчислений в резервный капитал) направляемой на выплату дивидендов;
2) часть прибыли остается нераспределенной, часть направляется на выплату дивидендов;
3) дивиденды вообще не начисляются.
Любое решение собрания является правомерным, за исключением обществ,
в уставном капитале которых доля государственной собственности. По результатам хозяйственной деятельности в условиях неэффективного хозяйствования и осуществления значительных изъятий предприятие "может иметь непокрытые убытки, что приводит к уменьшение собственного капитала.
Учет нераспределенной прибыли или непокрытых убытков текущего и прошлых лет, а также прибыли, использованного в текущем году, ведется на счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» в разрезе следующих субсчетов:
- 441 "Прибыль нераспределенная";
- 442 "Непокрытые убытки";
- 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".
По кредиту счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" отражается увеличение прибыли от всех видов деятельности предприятия, а за дебету - убытки и использование прибыли на определенные цели.
На субсчете 441 "Прибыль нераспределенная" отражается движение нераспределенной прибыли нарастающим итогом в течение всего срока существования предприятия.
На субсчете 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде» отражается распределение прибыли между собственниками (начисление дивидендов), отчисления в резервного капитала и прочее использование прибыли в отчетном периоде. Сальдо по этом субсчете в конце года закрывается в корреспонденции с субсчетами 441 "Прибыль нераспределенная" и / или 442 "Непокрытые убытки" с выведением сальдо на одном из субсчетов.
Формирование нераспределенной прибыли сопровождается бухгалтерской записью:
- Дебет субсчета 791 "Результат операционной деятельности";
- Дебет субсчета 792 "Результат финансовых операций";
- Дебет субсчета 793 "Результат от прочей обычной деятельности";
- Дебет субсчета 794 "Результат чрезвычайных событий";
- Кредит субсчета 441 "Прибыль нераспределенная". Отображение непокрытых убытков сопровождается бухгалтерской записью:
- Кредит субсчета 791 "Результат операционной деятельности";
- Кредит субсчета 792 "Результат финансовых операций";
- Кредит субсчета 794 "Результат чрезвычайных событий";
- Дебет субсчета 442 "Непокрытые убытки". Исправление ошибок за прошлый год, выявленные в текущем
году, согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах »отражается корреспонденцией счета 44 "Нераспределенная прибыль (убытки)» со счетами бухгалтерского учета соответствующих объектов классов 1 - 6. Нераспределенная прибыль может быть использован на:
- Увеличение уставного капитала (в случае перерегистрации устава);
- Отчисления в резервный капитал;
- Начисление дивидендов акционерам (участникам)
- Покрытие убытков текущего года;
- Другие нужды.
Основная корреспонденция счетов по отражению в учете операций по использованию нераспределенной прибыли приведена в табл. 6.21
Таблица 6.21 Учет использования нераспределенной прибыли
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн | ||
| 1 | Отражается увеличение уставного капитала: 1.1) на сумму зарегистрированного увеличение уставного капитала; 1.2) при погашении задолженности | 46 443 | 40 46 | 10000 10000 |
| 2 | Использование прибыли на формирование резервного капитала | 443 | 43 | 3000 |
| 3 | Использование нераспределенной прибыли на покрытие убытков | 441 | 442 | 2000 года |
| 4 | Отражается начисление дивидендов * | 443 | 671 | 20000 |
| 5 | Начислен авансовый взнос налога на прибыль 25% | 981 | 641 | 5000 |
| 6 | Перечислено в бюджет авансовый взнос налога на прибыль | 641 | 311 | 5000 |
| 7 | Перечисленные дивиденды лицу | 671 | 311 | 12000 |
| 8 | 3 дивидендов, начисленных физическим лицам (8000 грн), удержан налог с доходов физических лиц - 13% | 671 | 641 | 1040 |
| 9 | Выплаченные из кассы предприятия дивиденды физическим лицам | 671 | 301 | 6960 |
| 10 | списывается прибыль, использованная в отчетном году | 441 | 443 | 33000 |
Согласно Закону о налогообложении прибыли предприятий при выплате дивидендов эмитент обязан уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль. Авансовый взнос начисляется на сумму дивидендов в размере базовой ставки (с 01.01.2004 г.) 25% без уменьшения суммы выплачиваемых дивидендов на сумму авансового взноса.
При выплате дивидендов в неденежной форме базой исчисления авансового взноса является обычная цена переданных ценностей.
Обязанность начисления авансового взноса возлагается на любого эмитента-резидента независимо от того, является ли он плательщиком налога на прибыль, имеет льготы по уплате налога на прибыль по другой ставке. При этом плательщик единого налога не имеет права уменьшить сумму единого налога на сумму авансового взноса, уплаченную при выплате дивидендов.
Получателями дивидендов (собственниками корпоративных прав) могут быть как юридические, так и физические лица.
Начислен авансовый взнос по налогу на прибыль вносится в бюджет до / или одновременно с выплатой дивидендов.
Эмитент - плательщик налога на прибыль уменьшает сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода на сумму авансового взноса. Если по результатам отчетного периода предприятие имеет отрицательное значение налоговых обязательств налога на прибыль, то сумма авансового взноса увеличивает такое отрицательное значение.
Владельцы корпоративных прав (юридические лица), которые получили дивиденды, не отражают сумму полученных дивидендов в составе валового дохода (но при условии, что эмитентом является резидент).
Если дивиденды начисленные физическим лицам, то налогообложение таких дивидендов определены Законом "О налогообложении доходов физических лиц". С 01.01.2004 г. дивиденды, начисленные физическим лицам, облагаются налогом с доходов физических лиц (до 31.12.2006 г. по ставке - 13%).
Первичными документами, на основании которых отображается распределение нераспределенной прибыли, являются расчеты и справки бухгалтерии.
Аналитический учет прибыли, использованного в отчетном периоде, ведется по направлениям использования.
Нераспределенная прибыль предприятия на конец отчетного года является реинвестирована в его деятельность.
Данные счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" отображаются в Отчете о собственном капитале.