Учет на предприятиях торговли и ресторанного хозяйства: Учеб. пособие. / Л.В. Нападовская, А.В. Алексеева, О.А. Бакурова. О.Г. Веренич. Ш. Морозова, А.П. Шаповалова, В.М. Горностаева; и общ. ред. Л.В. Нападовской. - К.: Киев. над. торг.-экон. ун-т, 2006.
6.10. Учет расходов по налогу на прибыль
Торговые предприятия начисляют и уплачивают налог на прибыль в соответствии в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
Объектом налогообложения в налоговом учете является прибыль, определяемая путем уменьшение скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов и сумму амортизационных отчислений.
Сумма налога на прибыль, определенная в отчетном периоде в соответствии с налогового законодательства, составляет текущий налог на прибыль.
Начисление налога на прибыль в бухгалтерском учете квалифицируется как обычные расходы.
Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходы, доходы, обязательства, по налогу на прибыль определены П (С) 5О 17 "Налог на прибыль".
В полном объеме П (С) БУ 17 "Налог на прибыль" не используют те предприятия, которые относятся к субъектам малого предпринимательства и составляют финансовую отчетность в соответствии с П (С) БУ 25 "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства ".
Субъекты малого предпринимательства, избравших общую систем) налогообложения, отражают в отчетности налог на прибыль в Р03 "степени текущего налога на прибыль.
Текущий налог на прибыль признается обязательством в сумме, подлежащей уплате в бюджет.
Планом счетов бухгалтерского учета для расходов по налогу на прибыль предусмотрен активный счет 98 «Налог на прибыль". На этом счете ведется учет суммы расходов по налогу на прибыль, состоящая из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства и отложенного налогового актива и определяется согласно П (С) БУ 17 "Налог на прибыль ". По дебету счета отражается начисленная сумма расходов по налога на прибыль, по кредиту - списание на финансовые результаты.
Обязательства по налогу на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, учитывается на субсчете 641 "Расчеты по налогам".
Поскольку методология определения прибыли, подлежащей налогообложению, финансового результата (в бухгалтерском учете) разные, то в большинстве случаев налогооблагаемую прибыль не совпадает с реальным финансовым результатом за данным бухгалтерского учета. Отсюда возникает разница между суммой налога, реально начисленный к уплате в бюджет, и суммой налога, который мог бы быть начисленным, если бы для целей налогообложения использовались данные бухгалтерского учета.
Отражение этих разниц в бухгалтерском учете провода-
ться с помощью механизма отсроченных налогов. В бухгалтерском учете на сумму налога на прибыль
составляется запись:
дебет субсчета 981 "Налог на прибыль от обычной деятельности"; кредит субсчета 641 "Расчеты по налогам".
Временная разница - это разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно.
Временная разница, подлежащая вычету - это временная разница приводит к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах.
Наиболее типичными ситуациями, по которым возникают временные разницы подлежат вычету, является получение предприятием аваансив, а также доходов будущих периодов. Авансы (подписка), подержанные от покупателей, соответственно налогового законодательства включаются в состав валовых доходов и облагаются налогом на прибыль на общих основаниях. В бухгалтерском учете полученные авансы не признаются доходом предприятия и отражаются как Текущие обязательства.
В таких случаях рассчитывается отложенный налоговый актив.
Для учета отложенных налоговых активов предусмотрен счет 17 "Отсроченные налоговые активы ». На счете учитываются суммы налога на прибыль, подлежат возмещению в будущих отчетных периодах вследствие:
временных разниц между балансовой стоимостью активов или обязательств и оценкой этих активов или обязательств, которая используется с целью налогообложения;
переноса налоговых убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде.
По дебету счета 17 «Отложенные налоговые активы» отражается сумма превышения налога на прибыль, подлежащая оплате в текущем отчетном периоде, над расходами, связанными с начислением налога на прибыль в текущем отчетном периоде. По кредиту счета отражаются уменьшения отложенных налоговых активов за счет расходов, связанных с начислением налога на прибыль в текущем отчетном периоде.
Пример 4. В декабре 2005 г. предприятие получило от покупателя предоплату за товар в сумме 30000 грн, в том числе НДС 5000 грн. Товар в счет полученной подписки отгружено в январе 2006 г.
В налоговом учете 25000 грн в 4 квартале 2005 г. включаются в состав валового дохода, а в бухгалтерском учете на конец 2005 г. возникло текущее обязательства в сумме 30000 грн (с НДС). Временная разница в сумме 25000 грн будет списана в 2006 г. Отложенный налоговый актив: 25000 х 25% = 6250 грн. В бухгалтерском учете сумма отложенного налогового актива отражается записью:
дебет счета 17 «Отложенные налоговые активы»;
кредит субсчета 641 "Расчеты по налогам" 6250 грн.
Следующем 2006 г. временная разница аннулируется: сумма обязательства будет признана доходом, найдет следующее отражение в учете:
дебет субсчета 981 "Налог на прибыль от обычной
деятельности ";
кредит счета 17 «Отложенные налоговые активы» 6250 грн.
Временная разница, подлежащая налогообложению, - это
временная разница, которая включается в налоговую прибыль (убыток) в будущих периодах.
Наиболее типичными ситуациями, по которым возникают временные разницы подлежат налогообложению, является предоставление предприятием авансов, а также расходы будущих периодов. Авансы (подписка), предоставленные поставщикам, которые являются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях, в соответствии с налоговым законодательством включаются в состав валовых расходов. В бухгалтерском учете предоставлены авансы не признаются расходами предприятия и отражаются как дебиторская задолженность.
В таких случаях рассчитываются отсроченные налоговые обязательства.
Для учета отложенных налоговых обязательств предусмотрено счет 54 "Отсроченные налоговые обязательства". На счете учитываются суммы налога на прибыль, которые будут уплачиваться в будущих периодах вследствие возникновения временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и оценкой этих активов или обязательств, которые используются в целях налогообложения.
По кредиту счета 54 "Отсроченные налоговые обязательства» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая оплате в будущих отчетных периодах с налогооблагаемым временным разницам. По дебету счета отражаются уменьшение отсроченных налоговых обязательств за счет начисления текущих налоговых обязательств.
Пример 5. В ноябре 2005 г. предприятие произвело предоплату за подписку на периодические профессиональные издания на I полугодие 2006г. в сумме 1200 грн.
В налоговом учете 1200 грн в 4 квартале 2005 г. включаются в состав валовых расходов, а в бухгалтерском учете на конец 2005 г. возникла дебиторская задолженность в сумме 1200 грн. Временная разница в сумме 1200 грн будет списана в 2006 г.
Отложенное налоговое обязательство: 1200 х 25% = 300 грн. В бухгалтерском учете сумма отложенного налогового обязательства отражается записью:
дебет субсчета 981 "Налог на прибыль от обычной
деятельности ";
кредит счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства" 300 грн. Следующем 2006 г. временная разница аннулируется: сумма дебиторской
задолженности будет признана расходами, что найдет следующее
отражение в учете:
дебет счета 54 "Отсроченные налоговые обязательства";
кредит субсчета 641 "Расчеты по налогам" 300 грн.
В практической деятельности предприятия одновременно могут существовать как временные, так и постоянные разницы. В данном случае расчет суммы расходов по налогу на прибыль происходит следующим образом:
- Сумма текущего налога на прибыль, определенная в налоговой декларации, корректируется только на сумму отложенных налогов, возникших вследствие существование на отчетную дату
- Влияние постоянных разниц отдельно не определяется, поскольку уже учтен при вычислении текущего налога на прибыль.
Согласно П (С) БУ 17 "Налог на прибыль" предприятие в промежуточной финансовой отчетности может не приводить и соответственно не вычислять отсроченные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. В статье "Налог на прибыль от обычной деятельности "промежуточного отчета" О финансовых результатах "в таком случае приводится сумма текущего налога на прибыль. Соответствующее корректировка (увеличение или уменьшение) суммы расходов по налогу на прибыль осуществляется при составлении годовой финансовой отчетности.
Если на конец отчетного года у предприятия в учете является отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства и уплата налога на прибыль контролируется одним и тем же налоговым органом, то на отчетную дату отсроченные налоги сворачиваются. Сальдо счета 17 «Отложенные налоговые активы "сворачивается с сальдо счета 54« Отсроченные налоговые обязательства ", а результат отражается в активе или в пассиве баланса. В консолидированном балансе отсроченные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются развернуто.
П (С) БУ 17 "Налог на прибыль» предполагает полное раскрытие информации о налог на прибыль в примечаниях к годовому отчету, а именно:
- Составные элементы затрат (дохода) по налогу на прибыль (текущий налог на прибыль и все корректировки этой суммы, включая отсроченные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, исправления ошибок и т.д.);
- Сумму текущего и отложенного налога на прибыль, отраженную в составе собственного капитала
- Объяснение разницы между расходами (доходами) по налогу на прибыль и произведением учетной прибыли (убытка) на примененную ставку налога на прибыль;
- Ставка налога на прибыль, если она изменяется по сравнению с отчетным периодом;
- Сумму и период действия временных разниц, подлежащих вычету, сумму налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот, связанных с непризнанием отложенного налогового актива
- Сумму налоговых разниц, связанных с финансовыми инвестициями в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия, по которым отложенные налоговые обязательства не были признаны;
- Сумму признанных отсроченных налоговых активов (по каждому виду) и признанных отсроченных налоговых обязательств (по каждому виду)
- Сумму отсроченного налога на прибыль, включенная в отчет о финансовых результаты;
- Сумму расходов (дохода) по налогу на прибыль, связанных с прибылью (убытком) от прекращенной деятельности.
Информация, которая раскрывает взаимосвязь между расходами (доходами) и учетной прибылью, позволяет отследить влияние этого соотношения на оплату налогов в будущем.
Объектом налогообложения в налоговом учете является прибыль, определяемая путем уменьшение скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов и сумму амортизационных отчислений.
Сумма налога на прибыль, определенная в отчетном периоде в соответствии с налогового законодательства, составляет текущий налог на прибыль.
Начисление налога на прибыль в бухгалтерском учете квалифицируется как обычные расходы.
Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходы, доходы, обязательства, по налогу на прибыль определены П (С) 5О 17 "Налог на прибыль".
В полном объеме П (С) БУ 17 "Налог на прибыль" не используют те предприятия, которые относятся к субъектам малого предпринимательства и составляют финансовую отчетность в соответствии с П (С) БУ 25 "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства ".
Субъекты малого предпринимательства, избравших общую систем) налогообложения, отражают в отчетности налог на прибыль в Р03 "степени текущего налога на прибыль.
Текущий налог на прибыль признается обязательством в сумме, подлежащей уплате в бюджет.
Планом счетов бухгалтерского учета для расходов по налогу на прибыль предусмотрен активный счет 98 «Налог на прибыль". На этом счете ведется учет суммы расходов по налогу на прибыль, состоящая из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства и отложенного налогового актива и определяется согласно П (С) БУ 17 "Налог на прибыль ". По дебету счета отражается начисленная сумма расходов по налога на прибыль, по кредиту - списание на финансовые результаты.
Обязательства по налогу на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, учитывается на субсчете 641 "Расчеты по налогам".
Поскольку методология определения прибыли, подлежащей налогообложению, финансового результата (в бухгалтерском учете) разные, то в большинстве случаев налогооблагаемую прибыль не совпадает с реальным финансовым результатом за данным бухгалтерского учета. Отсюда возникает разница между суммой налога, реально начисленный к уплате в бюджет, и суммой налога, который мог бы быть начисленным, если бы для целей налогообложения использовались данные бухгалтерского учета.
Отражение этих разниц в бухгалтерском учете провода-
ться с помощью механизма отсроченных налогов. В бухгалтерском учете на сумму налога на прибыль
составляется запись:
дебет субсчета 981 "Налог на прибыль от обычной деятельности"; кредит субсчета 641 "Расчеты по налогам".
Временная разница, подлежащая вычету - это временная разница приводит к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах.
Наиболее типичными ситуациями, по которым возникают временные разницы подлежат вычету, является получение предприятием аваансив, а также доходов будущих периодов. Авансы (подписка), подержанные от покупателей, соответственно налогового законодательства включаются в состав валовых доходов и облагаются налогом на прибыль на общих основаниях. В бухгалтерском учете полученные авансы не признаются доходом предприятия и отражаются как Текущие обязательства.
В таких случаях рассчитывается отложенный налоговый актив.
Для учета отложенных налоговых активов предусмотрен счет 17 "Отсроченные налоговые активы ». На счете учитываются суммы налога на прибыль, подлежат возмещению в будущих отчетных периодах вследствие:
временных разниц между балансовой стоимостью активов или обязательств и оценкой этих активов или обязательств, которая используется с целью налогообложения;
переноса налоговых убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде.
По дебету счета 17 «Отложенные налоговые активы» отражается сумма превышения налога на прибыль, подлежащая оплате в текущем отчетном периоде, над расходами, связанными с начислением налога на прибыль в текущем отчетном периоде. По кредиту счета отражаются уменьшения отложенных налоговых активов за счет расходов, связанных с начислением налога на прибыль в текущем отчетном периоде.
Пример 4. В декабре 2005 г. предприятие получило от покупателя предоплату за товар в сумме 30000 грн, в том числе НДС 5000 грн. Товар в счет полученной подписки отгружено в январе 2006 г.
В налоговом учете 25000 грн в 4 квартале 2005 г. включаются в состав валового дохода, а в бухгалтерском учете на конец 2005 г. возникло текущее обязательства в сумме 30000 грн (с НДС). Временная разница в сумме 25000 грн будет списана в 2006 г. Отложенный налоговый актив: 25000 х 25% = 6250 грн. В бухгалтерском учете сумма отложенного налогового актива отражается записью:
кредит субсчета 641 "Расчеты по налогам" 6250 грн.
Следующем 2006 г. временная разница аннулируется: сумма обязательства будет признана доходом, найдет следующее отражение в учете:
дебет субсчета 981 "Налог на прибыль от обычной
деятельности ";
кредит счета 17 «Отложенные налоговые активы» 6250 грн.
Временная разница, подлежащая налогообложению, - это
временная разница, которая включается в налоговую прибыль (убыток) в будущих периодах.
Наиболее типичными ситуациями, по которым возникают временные разницы подлежат налогообложению, является предоставление предприятием авансов, а также расходы будущих периодов. Авансы (подписка), предоставленные поставщикам, которые являются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях, в соответствии с налоговым законодательством включаются в состав валовых расходов. В бухгалтерском учете предоставлены авансы не признаются расходами предприятия и отражаются как дебиторская задолженность.
В таких случаях рассчитываются отсроченные налоговые обязательства.
Для учета отложенных налоговых обязательств предусмотрено счет 54 "Отсроченные налоговые обязательства". На счете учитываются суммы налога на прибыль, которые будут уплачиваться в будущих периодах вследствие возникновения временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и оценкой этих активов или обязательств, которые используются в целях налогообложения.
По кредиту счета 54 "Отсроченные налоговые обязательства» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая оплате в будущих отчетных периодах с налогооблагаемым временным разницам. По дебету счета отражаются уменьшение отсроченных налоговых обязательств за счет начисления текущих налоговых обязательств.
Пример 5. В ноябре 2005 г. предприятие произвело предоплату за подписку на периодические профессиональные издания на I полугодие 2006г. в сумме 1200 грн.
В налоговом учете 1200 грн в 4 квартале 2005 г. включаются в состав валовых расходов, а в бухгалтерском учете на конец 2005 г. возникла дебиторская задолженность в сумме 1200 грн. Временная разница в сумме 1200 грн будет списана в 2006 г.
Отложенное налоговое обязательство: 1200 х 25% = 300 грн. В бухгалтерском учете сумма отложенного налогового обязательства отражается записью:
дебет субсчета 981 "Налог на прибыль от обычной
деятельности ";
кредит счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства" 300 грн. Следующем 2006 г. временная разница аннулируется: сумма дебиторской
задолженности будет признана расходами, что найдет следующее
отражение в учете:
дебет счета 54 "Отсроченные налоговые обязательства";
кредит субсчета 641 "Расчеты по налогам" 300 грн.
В практической деятельности предприятия одновременно могут существовать как временные, так и постоянные разницы. В данном случае расчет суммы расходов по налогу на прибыль происходит следующим образом:
- Сумма текущего налога на прибыль, определенная в налоговой декларации, корректируется только на сумму отложенных налогов, возникших вследствие существование на отчетную дату
- Влияние постоянных разниц отдельно не определяется, поскольку уже учтен при вычислении текущего налога на прибыль.
Согласно П (С) БУ 17 "Налог на прибыль" предприятие в промежуточной финансовой отчетности может не приводить и соответственно не вычислять отсроченные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. В статье "Налог на прибыль от обычной деятельности "промежуточного отчета" О финансовых результатах "в таком случае приводится сумма текущего налога на прибыль. Соответствующее корректировка (увеличение или уменьшение) суммы расходов по налогу на прибыль осуществляется при составлении годовой финансовой отчетности.
Если на конец отчетного года у предприятия в учете является отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства и уплата налога на прибыль контролируется одним и тем же налоговым органом, то на отчетную дату отсроченные налоги сворачиваются. Сальдо счета 17 «Отложенные налоговые активы "сворачивается с сальдо счета 54« Отсроченные налоговые обязательства ", а результат отражается в активе или в пассиве баланса. В консолидированном балансе отсроченные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются развернуто.
П (С) БУ 17 "Налог на прибыль» предполагает полное раскрытие информации о налог на прибыль в примечаниях к годовому отчету, а именно:
- Составные элементы затрат (дохода) по налогу на прибыль (текущий налог на прибыль и все корректировки этой суммы, включая отсроченные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, исправления ошибок и т.д.);
- Сумму текущего и отложенного налога на прибыль, отраженную в составе собственного капитала
- Объяснение разницы между расходами (доходами) по налогу на прибыль и произведением учетной прибыли (убытка) на примененную ставку налога на прибыль;
- Ставка налога на прибыль, если она изменяется по сравнению с отчетным периодом;
- Сумму и период действия временных разниц, подлежащих вычету, сумму налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот, связанных с непризнанием отложенного налогового актива
- Сумму налоговых разниц, связанных с финансовыми инвестициями в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия, по которым отложенные налоговые обязательства не были признаны;
- Сумму признанных отсроченных налоговых активов (по каждому виду) и признанных отсроченных налоговых обязательств (по каждому виду)
- Сумму отсроченного налога на прибыль, включенная в отчет о финансовых результаты;
- Сумму расходов (дохода) по налогу на прибыль, связанных с прибылью (убытком) от прекращенной деятельности.
Информация, которая раскрывает взаимосвязь между расходами (доходами) и учетной прибылью, позволяет отследить влияние этого соотношения на оплату налогов в будущем.