Учет на предприятиях торговли и ресторанного хозяйства: Учеб. пособие. / Л.В. Нападовская, А.В. Алексеева, О.А. Бакурова. О.Г. Веренич. Ш. Морозова, А.П. Шаповалова, В.М. Горностаева; и общ. ред. Л.В. Нападовской. - К.: Киев. над. торг.-экон. ун-т, 2006.

6.7. Учет финансовых доходов и расходов

6.7.1. Учет доходов и расходов от финансовых операций

Торговые предприятия занимаются не только операционной, но и финансовой деятельностью с целью получения прибыли.

Если активы торгового предприятия используются другими сторонами, то доход признается в виде дивидендов, процентов, роялти.

При этом доход признается, если:

• вероятно поступление экономических выгод, связанных с такой операцией;

• доход может быть достоверно оценено. Такой доход должен признаваться в таком порядке:

• проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами;

• роялти признаются по принципу начисления по экономическому содержанию соответствующего соглашения;

• дивиденды признаются в периоде принятия решения об их выплате.

Для отражения финансовых доходов в бухгалтерском учете используется счет 73 "Прочие финансовые доходы".

По кредиту счета 73 отражается признание дохода, по дебету - списание кредитового оборота на финансовые результаты.

Учет ведется в разрезе следующих субсчетов:

- 731 "Дивиденды полученные";

- 732 "Проценты полученные";

- 733 "Прочие доходы от финансовых операций".

На субсчете 731 "Дивиденды полученные" обобщаются соответствующие суммы дивидендов от других предприятий, не являющихся ассоциированными, дочерними и совместными.

На субсчете 732 "Проценты полученные" обобщаются проценты по облигациям или другими ценными бумагами, кроме тех, которые учитываются по счету 731, а также проценты за сданные в финансовую аренду необоротные активы.

На субсчете 733 «Прочие доходы от финансовых операций» обобщается информация о других доходах от финансовой деятельности, которые не нашли отражения на субсчетах 731, 732.

К финансовым расходам относятся расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.

Для отражения финансовых затрат в бухгалтерском учете используется счет 95 "Финансовые расходы".

По дебету счета 95 отражаются суммы признанных расходов, по кредиту - списание дебетового оборота на финансовые результаты.

Учет ведется в разрезе следующих субсчетов:

- 951 "Проценты за кредит";

- 952 "Прочие финансовые расходы".

На субсчете 951 "Проценты за кредит" ведется учет расходов, связанных с начислением и уплатой процентов и т.д. за пользование банковскими кредитам.

На субсчете 952 "Прочие финансовые расходы» ведется учет расходов, связанных с привлечением заемного капитала, в частности расходов, связанных с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг; начислением процентов по договорам кредитования (кроме банковских кредитов), финансового лизинга и т.п..

Учет финансовых доходов и расходов деятельности торговых предприятий и предприятий ресторанного хозяйства приведены в табл. 6.11.

Таблица 6.11 Учет финансовых доходов и расходов

№ пор.Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, грнНалоговый учет
ДебетКредитВаловой доходВаловые расходы
1Начисленные дивиденды по инвестициям торгового предприятия, которое является акционером банка, в котором оно обслуживается3737311000
2Начисленные проценты подлежат получению по облигациям373732500500
3Начисленные проценты по договорам финансового лизинга373732500500
4Начисление выплат в виде роялти373733500500
5Начислена амортизация дисконта по облигациям143733500
6Зачисление дивидендов, процентов и роялти на текущий счет предприятия3113732500
7Списаны прочие финансовые доходы на финансовый результат737922550
8Начисленные проценты за пользование банковскими займами951684300300
9Начисленные проценты, подлежащие выплате по облигациям952684200200
10Начисленные проценты, подлежащие оплате договорам финансового лизинга952684500500
11Начислено952143,3550
12амортизация премии по облигациям6842 311
13Списаны финансовые расходы на финансовый результат792951050
* Согласно Закону о налогообложении прибыли предприятий дивиденды облагаются налогом у источника выплаты.

** 3а дисконтным ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, балансовые убытки от их размещения относятся в состав его валовых расходов в налоговый период, в течение которого произошло погашение (выкуп) таких ценных бумаг (п.п. 7.9.3 Закона о налогообложении прибыли предприятий).

6.7.2. Учет доходов и потерь от участия в капитале

Торговые предприятия, которые осуществляют финансовые инвестиции в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, получающие доходы от финансовых инвестиций путем участия в капитале.

Метод участия в капитале - это метод, по которому балансовая стоимость финансового инвестиции соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования.

Доход от участия в капитале определяется на дату баланса на основании финансовых отчетов дочерних, совместных и ассоциированных предприятий, которые составлены на ту же отчетную дату, что и отчетность инвестора.

Для отражения дохода от финансовых инвестиций по методу участия в капитале в бухгалтерском учете используется счет 72 "Доход от участия в капитале ", по кредиту которого обобщается информация о доходах от инвестиций, по дебету - списание дохода на финансовые результаты.

Для отражения потерь от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале, используется счет 96 "Потери от участия в капитале ", по дебету которого отражаются суммы признанных потерь, а по кредиту - списание в порядке закрытия на финансовые результаты.

Аналитический учет доходов и потерь от участия в капитале ведется по каждому объектом инвестирования.

Учет доходов и потерь торговых предприятий и предприятий ресторанного хозяйства от участия в капитале приведен в табл. 6.12.

Таблица 6.12 Учет доходов и потерь от участия в капитале

№ пор.Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, грнНалоговый учет
ДебетКредитВаловой доходВаловые расходы
1Отображается доля инвестора в чистой прибыли объекта инвестирования за отчетный период141722000 года
2Отображается доля инвестора в чистом убытке объекта инвестирования961413000
3Отражена в составе финансовых результатов:

3.1) сумма финансовых доходов от участия в капитале

3.2) сумму финансовых потерь от участия в капитале
72

792
792

96
2000

3000