Учет на предприятиях торговли и ресторанного хозяйства: Учеб. пособие. / Л.В. Нападовская, А.В. Алексеева, О.А. Бакурова. О.Г. Веренич. Ш. Морозова, А.П. Шаповалова, В.М. Горностаева; и общ. ред. Л.В. Нападовской. - К.: Киев. над. торг.-экон. ун-т, 2006.
6.7. Учет финансовых доходов и расходов
6.7.1. Учет доходов и расходов от финансовых операций
Торговые предприятия занимаются не только операционной, но и финансовой деятельностью с целью получения прибыли.
Если активы торгового предприятия используются другими сторонами, то доход признается в виде дивидендов, процентов, роялти.
При этом доход признается, если:
• вероятно поступление экономических выгод, связанных с такой операцией;
• доход может быть достоверно оценено. Такой доход должен признаваться в таком порядке:
• проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами;
• роялти признаются по принципу начисления по экономическому содержанию соответствующего соглашения;
• дивиденды признаются в периоде принятия решения об их выплате.
Для отражения финансовых доходов в бухгалтерском учете используется счет 73 "Прочие финансовые доходы".
По кредиту счета 73 отражается признание дохода, по дебету - списание кредитового оборота на финансовые результаты.
Учет ведется в разрезе следующих субсчетов:
- 731 "Дивиденды полученные";
- 732 "Проценты полученные";
- 733 "Прочие доходы от финансовых операций".
На субсчете 731 "Дивиденды полученные" обобщаются соответствующие суммы дивидендов от других предприятий, не являющихся ассоциированными, дочерними и совместными.
На субсчете 732 "Проценты полученные" обобщаются проценты по облигациям или другими ценными бумагами, кроме тех, которые учитываются по счету 731, а также проценты за сданные в финансовую аренду необоротные активы.
На субсчете 733 «Прочие доходы от финансовых операций» обобщается информация о других доходах от финансовой деятельности, которые не нашли отражения на субсчетах 731, 732.
К финансовым расходам относятся расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.
Для отражения финансовых затрат в бухгалтерском учете используется счет 95 "Финансовые расходы".
По дебету счета 95 отражаются суммы признанных расходов, по кредиту - списание дебетового оборота на финансовые результаты.
Учет ведется в разрезе следующих субсчетов:
- 951 "Проценты за кредит";
- 952 "Прочие финансовые расходы".
На субсчете 951 "Проценты за кредит" ведется учет расходов, связанных с начислением и уплатой процентов и т.д. за пользование банковскими кредитам.
На субсчете 952 "Прочие финансовые расходы» ведется учет расходов, связанных с привлечением заемного капитала, в частности расходов, связанных с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг; начислением процентов по договорам кредитования (кроме банковских кредитов), финансового лизинга и т.п..
Учет финансовых доходов и расходов деятельности торговых предприятий и предприятий ресторанного хозяйства приведены в табл. 6.11.
Таблица 6.11 Учет финансовых доходов и расходов
* Согласно Закону о налогообложении прибыли предприятий дивиденды облагаются налогом у источника выплаты.
** 3а дисконтным ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, балансовые убытки от их размещения относятся в состав его валовых расходов в налоговый период, в течение которого произошло погашение (выкуп) таких ценных бумаг (п.п. 7.9.3 Закона о налогообложении прибыли предприятий).
6.7.2. Учет доходов и потерь от участия в капитале
Торговые предприятия, которые осуществляют финансовые инвестиции в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, получающие доходы от финансовых инвестиций путем участия в капитале.
Метод участия в капитале - это метод, по которому балансовая стоимость финансового инвестиции соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования.
Доход от участия в капитале определяется на дату баланса на основании финансовых отчетов дочерних, совместных и ассоциированных предприятий, которые составлены на ту же отчетную дату, что и отчетность инвестора.
Для отражения дохода от финансовых инвестиций по методу участия в капитале в бухгалтерском учете используется счет 72 "Доход от участия в капитале ", по кредиту которого обобщается информация о доходах от инвестиций, по дебету - списание дохода на финансовые результаты.
Для отражения потерь от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале, используется счет 96 "Потери от участия в капитале ", по дебету которого отражаются суммы признанных потерь, а по кредиту - списание в порядке закрытия на финансовые результаты.
Аналитический учет доходов и потерь от участия в капитале ведется по каждому объектом инвестирования.
Учет доходов и потерь торговых предприятий и предприятий ресторанного хозяйства от участия в капитале приведен в табл. 6.12.
Таблица 6.12 Учет доходов и потерь от участия в капитале
Торговые предприятия занимаются не только операционной, но и финансовой деятельностью с целью получения прибыли.
Если активы торгового предприятия используются другими сторонами, то доход признается в виде дивидендов, процентов, роялти.
При этом доход признается, если:
• вероятно поступление экономических выгод, связанных с такой операцией;
• доход может быть достоверно оценено. Такой доход должен признаваться в таком порядке:
• проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами;
• роялти признаются по принципу начисления по экономическому содержанию соответствующего соглашения;
• дивиденды признаются в периоде принятия решения об их выплате.
Для отражения финансовых доходов в бухгалтерском учете используется счет 73 "Прочие финансовые доходы".
По кредиту счета 73 отражается признание дохода, по дебету - списание кредитового оборота на финансовые результаты.
Учет ведется в разрезе следующих субсчетов:
- 731 "Дивиденды полученные";
- 732 "Проценты полученные";
- 733 "Прочие доходы от финансовых операций".
На субсчете 732 "Проценты полученные" обобщаются проценты по облигациям или другими ценными бумагами, кроме тех, которые учитываются по счету 731, а также проценты за сданные в финансовую аренду необоротные активы.
На субсчете 733 «Прочие доходы от финансовых операций» обобщается информация о других доходах от финансовой деятельности, которые не нашли отражения на субсчетах 731, 732.
К финансовым расходам относятся расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.
Для отражения финансовых затрат в бухгалтерском учете используется счет 95 "Финансовые расходы".
По дебету счета 95 отражаются суммы признанных расходов, по кредиту - списание дебетового оборота на финансовые результаты.
Учет ведется в разрезе следующих субсчетов:
- 951 "Проценты за кредит";
- 952 "Прочие финансовые расходы".
На субсчете 951 "Проценты за кредит" ведется учет расходов, связанных с начислением и уплатой процентов и т.д. за пользование банковскими кредитам.
Учет финансовых доходов и расходов деятельности торговых предприятий и предприятий ресторанного хозяйства приведены в табл. 6.11.
Таблица 6.11 Учет финансовых доходов и расходов
| № пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | Налоговый учет | ||
| Дебет | Кредит | Валовой доход | Валовые расходы | |||
| 1 | Начисленные дивиденды по инвестициям торгового предприятия, которое является акционером банка, в котором оно обслуживается | 373 | 731 | 1000 | ||
| 2 | Начисленные проценты подлежат получению по облигациям | 373 | 732 | 500 | 500 | |
| 3 | Начисленные проценты по договорам финансового лизинга | 373 | 732 | 500 | 500 | |
| 4 | Начисление выплат в виде роялти | 373 | 733 | 500 | 500 | |
| 5 | Начислена амортизация дисконта по облигациям | 143 | 733 | 500 | ||
| 6 | Зачисление дивидендов, процентов и роялти на текущий счет предприятия | 311 | 373 | 2500 | ||
| 7 | Списаны прочие финансовые доходы на финансовый результат | 73 | 792 | 2550 | ||
| 8 | Начисленные проценты за пользование банковскими займами | 951 | 684 | 300 | 300 | |
| 9 | Начисленные проценты, подлежащие выплате по облигациям | 952 | 684 | 200 | 200 | |
| 10 | Начисленные проценты, подлежащие оплате договорам финансового лизинга | 952 | 684 | 500 | 500 | |
| 11 | Начислено | 952 | 143,35 | 50 | ||
| 12 | амортизация премии по облигациям | 684 | 2 311 | |||
| 13 | Списаны финансовые расходы на финансовый результат | 792 | 95 | 1050 | ||
** 3а дисконтным ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, балансовые убытки от их размещения относятся в состав его валовых расходов в налоговый период, в течение которого произошло погашение (выкуп) таких ценных бумаг (п.п. 7.9.3 Закона о налогообложении прибыли предприятий).
6.7.2. Учет доходов и потерь от участия в капитале
Торговые предприятия, которые осуществляют финансовые инвестиции в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, получающие доходы от финансовых инвестиций путем участия в капитале.
Метод участия в капитале - это метод, по которому балансовая стоимость финансового инвестиции соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования.
Доход от участия в капитале определяется на дату баланса на основании финансовых отчетов дочерних, совместных и ассоциированных предприятий, которые составлены на ту же отчетную дату, что и отчетность инвестора.
Для отражения дохода от финансовых инвестиций по методу участия в капитале в бухгалтерском учете используется счет 72 "Доход от участия в капитале ", по кредиту которого обобщается информация о доходах от инвестиций, по дебету - списание дохода на финансовые результаты.
Для отражения потерь от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале, используется счет 96 "Потери от участия в капитале ", по дебету которого отражаются суммы признанных потерь, а по кредиту - списание в порядке закрытия на финансовые результаты.
Аналитический учет доходов и потерь от участия в капитале ведется по каждому объектом инвестирования.
Учет доходов и потерь торговых предприятий и предприятий ресторанного хозяйства от участия в капитале приведен в табл. 6.12.
Таблица 6.12 Учет доходов и потерь от участия в капитале
| № пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | Налоговый учет | ||
| Дебет | Кредит | Валовой доход | Валовые расходы | |||
| 1 | Отображается доля инвестора в чистой прибыли объекта инвестирования за отчетный период | 141 | 72 | 2000 года | ||
| 2 | Отображается доля инвестора в чистом убытке объекта инвестирования | 96 | 141 | 3000 | ||
| 3 | Отражена в составе финансовых результатов: 3.1) сумма финансовых доходов от участия в капитале 3.2) сумму финансовых потерь от участия в капитале | 72 792 | 792 96 | 2000 3000 | ||