Учет на предприятиях торговли и ресторанного хозяйства: Учеб. пособие. / Л.В. Нападовская, А.В. Алексеева, О.А. Бакурова. О.Г. Веренич. Ш. Морозова, А.П. Шаповалова, В.М. Горностаева; и общ. ред. Л.В. Нападовской. - К.: Киев. над. торг.-экон. ун-т, 2006.
5.5. Учет импортных операций
Сравнительный анализ категории "импорта", разработанной в различных законодательных актах, позволяет выделить главные факторы, которые отличают импорт от других операций хозяйственной деятельности:
товарно-материальные ценности получают от иностранного субъекта хозяйствования;
импорт товарно-материальных ценностей предполагает их ввоза на таможенную территорию Украина из-за границы; полученные товарно-материальные ценности могут быть использованы на территории Украины без каких-либо ограничений. В Украине импортные операции, в том числе транзит осуществляются в следующих формах:
- Прямой импорт - предусматривает приобретение товаров непосредственно у их производителей;
- Косвенный импорт - предусматривает приобретение товаров через торговых посредников.
Операции косвенного импорта осуществляются на основании договоров комиссии, консигнации, поручения. Если в качестве торгового посредника выступает резидент Украины, оплата за импортируемые товарно-материальные ценности может осуществляться в гривнах.
Ограничение срока осуществления импортных операций урегулированы в Законе Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" от 23.09.1994 г. № 185/94 - ВР (далее Закон № 185/94 от 23.09.1994 г.). Ограничению подлежат только операции, импорт по которым осуществляется на условиях предоплаты. Согласно ст. 2 Закона № 185/94 от 23.09.1994 г. импортные операции резидентов, осуществляются на условиях отсрочки поставки, в случае, когда такая отсрочка превышает 90 календарных дней с момента осуществления авансового платежа или выставления векселя в пользу поставщика импортируемой продукции, требуют индивидуальной лицензии
НБУ. Расчет срока осуществления импортной операции начинается со следующего календарного дня после пересчета предоплаты (подписание векселя). Контроль за сроком осуществления импортной операции осуществляют ГНАУ и уполномоченные банки через счета которых была перечислена предоплата нерезиденту. Нарушение сроков, предусмотренных ст. 2 Закона № 185/94 от 23.09.1994 г., требует взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3% суммы неполученной выручки (таможенной стоимости недопоставленной продукции) в иностранной валюте, пересчитанной в гривну по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности. Резидент имеет право обратиться с исковым заявлением в Международный коммерческий арбитражного суда о взыскании с нерезидента задолженности. На период рассмотрения дела в суде сроки осуществления импортной операции останавливаются, пеня за их нарушения не уплачивается. В случае принятия судом решения об отказе в иске полностью или частично, сроки действия импортной операции возобновляются и пеня за их нарушение уплачивается за каждый день просрочки, включая период, на который эти сроки были остановлены. В случае принятия судом решения об удовлетворении иска, пеня за нарушение сроков не уплачивается с даты принятия иска к рассмотрению.
Согласно п. 3.6 п. "Инструкции о порядке осуществления контроля и получения лицензий по экспортным, импортным и лизинговым операциям ", утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136, уполномоченный банк снимает импортную операцию резидента с контроля после:
предъявления акта (иного документа), удостоверяющего выполнение нерезидентом работ, получения услуг, которые оплачены резидентом;
получении реестра ГТД от соответствующего таможенного органа в соответствии с требованиями постановления Кабинета Министров Украины и НБУ от 26.12.95 г. № 1044, после получения реестров ГТД уполномоченные банки требуют от своих клиентов копию ГТД для проверки поступления продукции в полном объеме в соответствии с контрактом;
возврата иностранной валюты на текущий счет резидента.
Операция может быть временно снята с контроля, если она не может быть выполнена в результате наступления форс-мажорных обстоятельств.
При импорте товаров предприятие прежде должно определить: если учитывать импортируемые товарно-материальные ценности как
активы. Контроль над товарно-материальными ценностями резидент приобретает с момента передачи ему всех рисков и выгод.
Датой окончания таможенного оформления считается дата составления ГТД. Именно на основании ГТД предприятие имеет право учесть импортируемые товары как актив.
Вместе с признанием актива у предприятия-импортера возникают обязательства перед поставщиком - иностранным субъектом хозяйствования. Обязательства перед поставщиками импортируемых ценностей учитывают одновременно с признанием актива, а именно - по дате оформления ГТД.
При импорте товарно-материальных ценностей предприятие несет дополнительные расходы по транспортировке, страхованию, разгрузке и т.д.. их учитывают по дате выбытия активов или принятие обязательств на основании заключенных контрактов, транспортной, сопроводительной, экспедиторской, страховой, таможенной, расчетной документации.
Для таможенного оформления ценностей, импортируемых, предприятие должно перечислить таможенной службе предоплату по обязательным налогам, платежам и собрании. Поскольку денежные средства перечислены не на счета бюджета, а на специальный счет таможни, по дате перечисления на основании платежных поручений и выписок банка возникает дебиторская задолженность таможенной службы.
Приобретенные для осуществления хозяйственной деятельности товарно-материальные ценности в целях налогообложения относятся на валовые расходы на дату их получения. Если продавец-нерезидент имеет оффшорный статус, то в состав валовых расходов включается 85% стоимости товарно-материальных ценностей. Если продавец-нерезидент не имеет оффшорного статуса, то в состав валовых расходов включается 100% стоимости импортируемых ценностей.
Для целей налогообложения датой признания валовых расходов является дата Правильно оформленной ГТД. При этом операции в иностранной валюте Оцениваются в гривнах по балансовой стоимости иностранной валюты.
Наличие и движение импортируемых ценностей учитываются в финансовом учете за первоначальной стоимости, которая определяется на основе Д (С) БУ 9 "Запасы".
Модель отражения импортных операций на счетах бухгалтерского учета (Табл. 5.8) зависит от:
• условий оплаты ценностей, которые импортируют;
• назначение ценностей, которые поступили.
Таблица 5.8 Учет импорта товаров
товарно-материальные ценности получают от иностранного субъекта хозяйствования;
импорт товарно-материальных ценностей предполагает их ввоза на таможенную территорию Украина из-за границы; полученные товарно-материальные ценности могут быть использованы на территории Украины без каких-либо ограничений. В Украине импортные операции, в том числе транзит осуществляются в следующих формах:
- Прямой импорт - предусматривает приобретение товаров непосредственно у их производителей;
- Косвенный импорт - предусматривает приобретение товаров через торговых посредников.
Операции косвенного импорта осуществляются на основании договоров комиссии, консигнации, поручения. Если в качестве торгового посредника выступает резидент Украины, оплата за импортируемые товарно-материальные ценности может осуществляться в гривнах.
Ограничение срока осуществления импортных операций урегулированы в Законе Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" от 23.09.1994 г. № 185/94 - ВР (далее Закон № 185/94 от 23.09.1994 г.). Ограничению подлежат только операции, импорт по которым осуществляется на условиях предоплаты. Согласно ст. 2 Закона № 185/94 от 23.09.1994 г. импортные операции резидентов, осуществляются на условиях отсрочки поставки, в случае, когда такая отсрочка превышает 90 календарных дней с момента осуществления авансового платежа или выставления векселя в пользу поставщика импортируемой продукции, требуют индивидуальной лицензии
НБУ. Расчет срока осуществления импортной операции начинается со следующего календарного дня после пересчета предоплаты (подписание векселя). Контроль за сроком осуществления импортной операции осуществляют ГНАУ и уполномоченные банки через счета которых была перечислена предоплата нерезиденту. Нарушение сроков, предусмотренных ст. 2 Закона № 185/94 от 23.09.1994 г., требует взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3% суммы неполученной выручки (таможенной стоимости недопоставленной продукции) в иностранной валюте, пересчитанной в гривну по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности. Резидент имеет право обратиться с исковым заявлением в Международный коммерческий арбитражного суда о взыскании с нерезидента задолженности. На период рассмотрения дела в суде сроки осуществления импортной операции останавливаются, пеня за их нарушения не уплачивается. В случае принятия судом решения об отказе в иске полностью или частично, сроки действия импортной операции возобновляются и пеня за их нарушение уплачивается за каждый день просрочки, включая период, на который эти сроки были остановлены. В случае принятия судом решения об удовлетворении иска, пеня за нарушение сроков не уплачивается с даты принятия иска к рассмотрению.
Согласно п. 3.6 п. "Инструкции о порядке осуществления контроля и получения лицензий по экспортным, импортным и лизинговым операциям ", утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136, уполномоченный банк снимает импортную операцию резидента с контроля после:
предъявления акта (иного документа), удостоверяющего выполнение нерезидентом работ, получения услуг, которые оплачены резидентом;
получении реестра ГТД от соответствующего таможенного органа в соответствии с требованиями постановления Кабинета Министров Украины и НБУ от 26.12.95 г. № 1044, после получения реестров ГТД уполномоченные банки требуют от своих клиентов копию ГТД для проверки поступления продукции в полном объеме в соответствии с контрактом;
возврата иностранной валюты на текущий счет резидента.
Операция может быть временно снята с контроля, если она не может быть выполнена в результате наступления форс-мажорных обстоятельств.
При импорте товаров предприятие прежде должно определить: если учитывать импортируемые товарно-материальные ценности как
активы. Контроль над товарно-материальными ценностями резидент приобретает с момента передачи ему всех рисков и выгод.
Вместе с признанием актива у предприятия-импортера возникают обязательства перед поставщиком - иностранным субъектом хозяйствования. Обязательства перед поставщиками импортируемых ценностей учитывают одновременно с признанием актива, а именно - по дате оформления ГТД.
При импорте товарно-материальных ценностей предприятие несет дополнительные расходы по транспортировке, страхованию, разгрузке и т.д.. их учитывают по дате выбытия активов или принятие обязательств на основании заключенных контрактов, транспортной, сопроводительной, экспедиторской, страховой, таможенной, расчетной документации.
Для таможенного оформления ценностей, импортируемых, предприятие должно перечислить таможенной службе предоплату по обязательным налогам, платежам и собрании. Поскольку денежные средства перечислены не на счета бюджета, а на специальный счет таможни, по дате перечисления на основании платежных поручений и выписок банка возникает дебиторская задолженность таможенной службы.
Приобретенные для осуществления хозяйственной деятельности товарно-материальные ценности в целях налогообложения относятся на валовые расходы на дату их получения. Если продавец-нерезидент имеет оффшорный статус, то в состав валовых расходов включается 85% стоимости товарно-материальных ценностей. Если продавец-нерезидент не имеет оффшорного статуса, то в состав валовых расходов включается 100% стоимости импортируемых ценностей.
Для целей налогообложения датой признания валовых расходов является дата Правильно оформленной ГТД. При этом операции в иностранной валюте Оцениваются в гривнах по балансовой стоимости иностранной валюты.
Наличие и движение импортируемых ценностей учитываются в финансовом учете за первоначальной стоимости, которая определяется на основе Д (С) БУ 9 "Запасы".
Модель отражения импортных операций на счетах бухгалтерского учета (Табл. 5.8) зависит от:
• условий оплаты ценностей, которые импортируют;
• назначение ценностей, которые поступили.
| Курс НБУ S / грн | Содержание операции (расчет) | Корреспонденция счетов | Налоговый учет | |||||
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма, грн | Валовой ДОХОД | Валовые расходы | |||
| Импорт товаров на условиях предоплаты | ||||||||
| 3.11 | 5,32 | Перечислена передопдата нерезиденту (1000S х 5,321) | 371 | 312 | 532 | |||
| От нерезидента ожидают получить товары-расчеты с ним учитывают как немонетарный объект, дальнейшему перерасчету в связи с изменением валютных курсов НБУ они не подлежат. Валовые расходы увеличивают только по дате оформления ГТД. | ||||||||
| 10.04 | 5.32 | Перечислена предоплата таможни по таможенным собрании (10005 (таможенная стоимость) х 5,33 (ожидаемый курс НБУ) их 0,2%) | 377 | 311 | 11 | 11 | ||
| Перечисленный импор-ИтнийПДВ (1000 $ х 5,3 (курса НБУ на день, предшествующий дню Сначала таможенного контроля) +533) х 20% = 1173 | 377 | 311 | 116 | |||||
| Перечислена предоплата по пошлине (1000 $ (таможенная стоимость) х 5,33 и (ожи-ваний курс НБУ) х 10% = 533) | 377 | 311 | 533 | 533 | ||||
| 12.04 | 5,32 | Данная таможенная деклаp; 1000S (таможенная стоимость) х 5,32 (валютный курс смысл и оформлена НБУ) = 5320; ГТД | ||||||
| начислено пошлина (5320х10% = 532) | 28 | 377 | 532 | -1 | ||||
| - начислены таможенные сборы | 28 | 377 | 11 | - | - | |||
| - начислено НДС | 641 | 377 | 1167 | |||||
| - учтен актив и обязательства (немонетарные) | 28 | 632 | 5321 | 1000 $ * | ||||
| * Валовые расходы будут учтены по балансовой стоимости инвалюты | ||||||||
| 12.04 | Проведен взаимозачет задолженностей | 632 | 371 | 5321 | - | |||
| Импорт товаров в условиях отсрочки оплаты | ||||||||
| 10.04 | 5,325 | Иерерахована предоплата таможни по таможенным собрании | 377 | 311 1 | 11 | |||
| Перечислена предоплата по пошлине | 377 | 311 | 533 | - | 533 | |||
| Перечислена предоплата по импор-зическую НДС (курс НБУ на день, предшествующий дню начала таможенного контроля-5,33) - ((5330 +533) Х 20% = 1173) | 377 | 311 1 | 1173 | _ | ||||
| 12.04 | 5,32 | Представленная и оформлена ГТД: 1000 $ (таможенная стоимость) х 5,32 (курс НБУ) | ||||||
| - учтен актив и обязательства перед поставщиком (монетарный пассив) | 28 | 632 | 532 | 1000 $ | ||||
| - учтено пошлина (5320 х 10%) | 28 | 377 | 532 | -1 | ||||
| - учтены таможенные сборы | 28 | 377 | 11 | |||||
| - учтены налоговые обязательства по НДС | 641 | 377 | 1173 | |||||
| 10.06 | 5,33 | переоценен монетарный пассив-обязательства перед поставщиком иностранным субъектом хозяйствования (1000 х (5,32-5,33)) | 945 | 632 | ||||
| 7.07 | 5,31 | Перечислено в погашение задолженности перед поставщиком иностранным субъектом хозяйствования (1000x5, 31 = 5310) | 632 | 312 | 310 | |||
| 7.07 | Учтена курсовая и разница (1000 х (5,33-5,31)) | 632 | 714 | 20 | ||||