Учет на предприятиях торговли и ресторанного хозяйства: Учеб. пособие. / Л.В. Нападовская, А.В. Алексеева, О.А. Бакурова. О.Г. Веренич. Ш. Морозова, А.П. Шаповалова, В.М. Горностаева; и общ. ред. Л.В. Нападовской. - К.: Киев. над. торг.-экон. ун-т, 2006.
4.4. Документальное оформление и учет реализации продукции собственного производства и покупных товаров
Реализация готовой продукции собственного производства и покупных товаров осуществляется в обеденных залах предприятия, буфетах, барах, мелкорозничной сети и магазинах кулинарии. Учет движения готовой продукции и покупных товаров на стадии их реализации обеспечивают соответствующим документальным оформлением хозяйственных операций и их отражением на счетах бухгалтерского учета.
Собственную готовую продукцию (блюда) производства (кухни) отпускают потребителям при предъявлении кассовых чеков, жетонов, талонов-абонементов, подтверждающие оплату изделий. По одному кассовому чеку (талону, абонементу) возможен отпуск нескольких блюд (скомплектованных обедов). Кассовые чеки в момент их принятия в раздаточные от посетителей и официантов группируют по видам блюд и используют для составления акта о реализации и отпуске изделий кухни за наличные. Акт о реализации изделий кухни за наличный содержит информацию о объемы реализации за наличные по видам, общая сумма реализованной продукции за отчетом должна совпадать с показателями реализации регистраторов расчетных операций.
На предприятиях ресторанного хозяйства (ресторанах, кафе и др.), где форма расчета с потребителями позволяет получить
данные о реализации изделий кухни по наименованиям, количеству и их стоимости, используют акт о реализации и отпуске изделий кухни. В акте реализованы и отпущенные изделия кухни группируются по наименованиям изделий, реализованных за наличные и отпущены структурным подразделениям. Акт составляет заведующий производством и добавляет к отчету о движении продуктов на кухне.
Акт о продаже и отпуске изделий кухни по другой форме используется в производстве (кухни), если форма расчетов с потребителями не позволяет получить данные о реализации изделий кухни по наименованиям, количеству и их стоимости.
Отпуск блюд в раздаточной, если они отделены от основного производства, и отпуск изделий кухни в буфетов, киосков, мелкорозничной сети, оформляют дневными заборными листами. Дэнни заборные листы на предприятии оформляются ежедневно, отдельно на каждую материально ответственное лицо в двух экземплярах. Бланки заборных листов нумеруются и выдают в бухгалтерии каждой материально ответственному лицу после регистрации и за ее подписью в специальном журнале.
В каждом экземпляре заборного листа указывается сумма лимита дневного отпуска изделий материально ответственному лицу. Заборные листы составляются в двух экземплярах: первый выдается лицу, которое получает изделия из кухни, а второй - остается у заведующего производством.
После окончания рабочего дня заключают натуральные показатели и стоимость отпущенной продукции по каждому заборным листом. В заборному письме также отражают количество и стоимость нереализованной и возвращенной продукции материально ответственными лицами на производство (кухню).
Материально ответственные лица мелкорозничной сети по реализации каждого партии готовых изделий сдают выручку в кассу предприятия по приходным ордером, где указывается номер дня заборного листа. Отпуск продукции другим предприятиям оформляется накладными.
Первые экземпляры дневных заборных листов (накладных) материально ответственные лица буфетов и другой мелкорозничной сети предприятия добавляют к товарному отчета и представляют в бухгалтерию. За данными дневных заборных листов, оприходуют стоимость блюд и товаров под отчет материально ответственных лиц структурных подразделений. Вторые экземпляры заборных листов является основанием для списания блюд и товаров из-под отчета на производстве, их сдают в бухгалтерию заведующие производством вместе с отчетом о движении продуктов на кухне.
Предприятия общественного питания осуществляют обслуживание банкетов и других специальных заказов. В таком случае
при оформлении обслуживания используют Заказ-счет с составлением отдельного меню.
Обслуживание персонала предприятия осуществляют по ценам которые, как правило, имеют скидку или по ценам сырьевого набора (первоначальная стоимость сырья). Отпуск блюд и товаров персонала предприятий общественного питания осуществляется с составлением отдельного меню на отпуск питания сотрудников предприятия. В таком меню обязательно указание общего количества блюд и в соответствии с числом работающих в этот день. При реализации блюд и товаров по абонементам документирования ведут также по этой форме.
Заведующий производством ежедневно отчитывается перед бухгалтерией за реализованную и отпущенную продукцию и расходования сырья и товаров на производстве составляя отчет о движении продуктов и тары на кухне. Отчет составляется в двух экземплярах: первый экземпляр, с приложенными приходными и расходными документами, представляют в бухгалтерии, второй экземпляр, за подписью бухгалтера, остается в заведующего производством. К отчету также прилагается план-меню и один экземпляр меню.
Отчет заполняется на основании документов, свидетельствующих о поступлении и выбытии сырья и товаров на производстве (кухне). Доходная часть отчета заполняется по данным приходных документов на получение товаров и сырья из кладовой, а также от поставщиков. Расходная часть отчета заполняется по данным документов об отпуске и реализации готовых изделий: акты о реализации за наличные, дневных заборных листов, меню на отпуск питания по безналичному расчетом, актов на порчу, накладных на возврат товаров в амбары и других первичных документов. Движение сырья и товаров отражаются в первичных документах и отчетности по учетным ценам производства (кухни) - розничными (Ценам продажи).
Акт о реализации изделий кухни за наличный содержит информацию об объемах реализации за наличные по видам, общая сумма реализованной продукции по отчету должна совпадать с показателями реализации регистраторов расчетных операций.
При отпуске готовой продукции структурным подразделениям предприятия в накладных, заборных листах стоимость отпущенной продукции отражаются по учетным ценам кухни и по ценам реализации в таких структурных подразделениях. В меню на отпуск питания по безналичному расчету указывают стоимость реализованной продукции по ценам продажи.
Реализация продукции собственного производства и покупных товаров непосредственно потребителям или другим предприятиям составляет
розничная и оптовая товарооборот или выручка от реализации. Выручка род реализации товаров в соответствии с требованиями П (С) БУ 15 "Доход" является доходом предприятия. В составе дохода от реализации продукции товаров является сумма приложения на добавленную стоимость, которую согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" отражаются на счетах бухгалтерского учета как налоговое обязательство по налога на добавленную стоимость из стоимости реализованных изделий и товаров.
При реализации изделий и товаров за наличные и по безналичному расчету на предприятиях ресторанного хозяйства необходимым условием является признание дохода. Для учета дохода от реализации используется счет 70 «Доходы от реализации ", субсчета 701" Доходы от реализации готовой продукции »и 702 "Доходы от реализации товаров". По кредиту субсчетов отражается увеличение (получение) дохода, по дебету - надлежащая сумма косвенных налогов (Налог на добавленную стоимость и др.) и списания дохода в порядке закрытия субсчетов на счет 79 "Финансовые результаты".
Сумма предоставленных скидок покупателям после реализации товаров, стоимость возвращенных покупателем продукции и товаров, подлежащих вычету из дохода, отражаются по дебету субсчета 704 "Вычеты из дохода". По кредиту этого субсчета отражают списание дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты".
Реализованные и отпущенные товары и готовая продукция списывается материально ответственными лицами в расход и отражается в отчете. Обобщение информации о себестоимости реализованной собственной готовой продукции и товаров осуществляют на счете 90 "Себестоимость реализации". По дебету субсчета 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции" отражают себестоимость реализованной собственной готовой продукции, субсчета 902 "Себестоимость реализованных товаров "- стоимость товаров по продажным ценам на основании отчетов материально ответственных лиц и документов о реализации. По кредиту счета 90 "Себестоимость реализации" по субсчетам списывают себестоимость реализованной продукции и товаров в порядке закрытия оборотов на счет 79 «Финансовые результаты ".
В налоговом учете сумма признанного чистого дохода от реализации является валовой доходом предприятия и включается в расчет налогооблагаемой прибыли отчетный период.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета и в налоговом учете реализации собственной готовой продукции и товаров на предприятии ресторанного хозяйства рассмотрим на примере.
Пример. Предприятие получило за месяц выручка от реализации блюд за наличные в сумме 9000 грн, от реализации покупных товаров за наличные - в сумме 6000 грн, от реализации кондитерских изделий по безналичному расчету - в сумме 2400 грн. Себестоимость
реализованной за наличные готовой продукции составляет 3000 грн, себестоимость реализованной по безналичному расчету готовой продукции -1500 грн. Наценка предприятия по реализованным товарам за месяц была рассчитана по средним процентом и составляет 3600 грн. Учет реализации блюд и покупных товаров на предприятии за месяц приведены в табл. 4.5.
Таблица 4.5
Учет реализации готовой продукции и товаров
Признание дохода от реализации и отражения суммы выручки от реализации по кредиту субсчета 702 "Доход от реализации товаров" осуществляют при обслуживании персонала предприятия с одновременным уменьшением обязательств по расчетам по оплате труда.
При возврате блюд и товаров в производство от покупателей уменьшение дохода от реализации отображают по дебету субсчета 704 "Вычеты из дохода" и кредиту субсчетов 301 "Касса в национальной валюте", 361 "Расчеты с отечественными покупателями ". В налоговом учете сумма признанного дохода от реализации блюд персонала является валовым доходом и включается в расчет налогооблагаемой прибыли, а суммы возвращенных товаров уменьшают валовые доходы предприятия за отчетный период.
Собственную готовую продукцию (блюда) производства (кухни) отпускают потребителям при предъявлении кассовых чеков, жетонов, талонов-абонементов, подтверждающие оплату изделий. По одному кассовому чеку (талону, абонементу) возможен отпуск нескольких блюд (скомплектованных обедов). Кассовые чеки в момент их принятия в раздаточные от посетителей и официантов группируют по видам блюд и используют для составления акта о реализации и отпуске изделий кухни за наличные. Акт о реализации изделий кухни за наличный содержит информацию о объемы реализации за наличные по видам, общая сумма реализованной продукции за отчетом должна совпадать с показателями реализации регистраторов расчетных операций.
На предприятиях ресторанного хозяйства (ресторанах, кафе и др.), где форма расчета с потребителями позволяет получить
данные о реализации изделий кухни по наименованиям, количеству и их стоимости, используют акт о реализации и отпуске изделий кухни. В акте реализованы и отпущенные изделия кухни группируются по наименованиям изделий, реализованных за наличные и отпущены структурным подразделениям. Акт составляет заведующий производством и добавляет к отчету о движении продуктов на кухне.
Акт о продаже и отпуске изделий кухни по другой форме используется в производстве (кухни), если форма расчетов с потребителями не позволяет получить данные о реализации изделий кухни по наименованиям, количеству и их стоимости.
Отпуск блюд в раздаточной, если они отделены от основного производства, и отпуск изделий кухни в буфетов, киосков, мелкорозничной сети, оформляют дневными заборными листами. Дэнни заборные листы на предприятии оформляются ежедневно, отдельно на каждую материально ответственное лицо в двух экземплярах. Бланки заборных листов нумеруются и выдают в бухгалтерии каждой материально ответственному лицу после регистрации и за ее подписью в специальном журнале.
В каждом экземпляре заборного листа указывается сумма лимита дневного отпуска изделий материально ответственному лицу. Заборные листы составляются в двух экземплярах: первый выдается лицу, которое получает изделия из кухни, а второй - остается у заведующего производством.
После окончания рабочего дня заключают натуральные показатели и стоимость отпущенной продукции по каждому заборным листом. В заборному письме также отражают количество и стоимость нереализованной и возвращенной продукции материально ответственными лицами на производство (кухню).
Материально ответственные лица мелкорозничной сети по реализации каждого партии готовых изделий сдают выручку в кассу предприятия по приходным ордером, где указывается номер дня заборного листа. Отпуск продукции другим предприятиям оформляется накладными.
Первые экземпляры дневных заборных листов (накладных) материально ответственные лица буфетов и другой мелкорозничной сети предприятия добавляют к товарному отчета и представляют в бухгалтерию. За данными дневных заборных листов, оприходуют стоимость блюд и товаров под отчет материально ответственных лиц структурных подразделений. Вторые экземпляры заборных листов является основанием для списания блюд и товаров из-под отчета на производстве, их сдают в бухгалтерию заведующие производством вместе с отчетом о движении продуктов на кухне.
Предприятия общественного питания осуществляют обслуживание банкетов и других специальных заказов. В таком случае
при оформлении обслуживания используют Заказ-счет с составлением отдельного меню.
Обслуживание персонала предприятия осуществляют по ценам которые, как правило, имеют скидку или по ценам сырьевого набора (первоначальная стоимость сырья). Отпуск блюд и товаров персонала предприятий общественного питания осуществляется с составлением отдельного меню на отпуск питания сотрудников предприятия. В таком меню обязательно указание общего количества блюд и в соответствии с числом работающих в этот день. При реализации блюд и товаров по абонементам документирования ведут также по этой форме.
Заведующий производством ежедневно отчитывается перед бухгалтерией за реализованную и отпущенную продукцию и расходования сырья и товаров на производстве составляя отчет о движении продуктов и тары на кухне. Отчет составляется в двух экземплярах: первый экземпляр, с приложенными приходными и расходными документами, представляют в бухгалтерии, второй экземпляр, за подписью бухгалтера, остается в заведующего производством. К отчету также прилагается план-меню и один экземпляр меню.
Отчет заполняется на основании документов, свидетельствующих о поступлении и выбытии сырья и товаров на производстве (кухне). Доходная часть отчета заполняется по данным приходных документов на получение товаров и сырья из кладовой, а также от поставщиков. Расходная часть отчета заполняется по данным документов об отпуске и реализации готовых изделий: акты о реализации за наличные, дневных заборных листов, меню на отпуск питания по безналичному расчетом, актов на порчу, накладных на возврат товаров в амбары и других первичных документов. Движение сырья и товаров отражаются в первичных документах и отчетности по учетным ценам производства (кухни) - розничными (Ценам продажи).
При отпуске готовой продукции структурным подразделениям предприятия в накладных, заборных листах стоимость отпущенной продукции отражаются по учетным ценам кухни и по ценам реализации в таких структурных подразделениях. В меню на отпуск питания по безналичному расчету указывают стоимость реализованной продукции по ценам продажи.
Реализация продукции собственного производства и покупных товаров непосредственно потребителям или другим предприятиям составляет
розничная и оптовая товарооборот или выручка от реализации. Выручка род реализации товаров в соответствии с требованиями П (С) БУ 15 "Доход" является доходом предприятия. В составе дохода от реализации продукции товаров является сумма приложения на добавленную стоимость, которую согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" отражаются на счетах бухгалтерского учета как налоговое обязательство по налога на добавленную стоимость из стоимости реализованных изделий и товаров.
При реализации изделий и товаров за наличные и по безналичному расчету на предприятиях ресторанного хозяйства необходимым условием является признание дохода. Для учета дохода от реализации используется счет 70 «Доходы от реализации ", субсчета 701" Доходы от реализации готовой продукции »и 702 "Доходы от реализации товаров". По кредиту субсчетов отражается увеличение (получение) дохода, по дебету - надлежащая сумма косвенных налогов (Налог на добавленную стоимость и др.) и списания дохода в порядке закрытия субсчетов на счет 79 "Финансовые результаты".
Сумма предоставленных скидок покупателям после реализации товаров, стоимость возвращенных покупателем продукции и товаров, подлежащих вычету из дохода, отражаются по дебету субсчета 704 "Вычеты из дохода". По кредиту этого субсчета отражают списание дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты".
Реализованные и отпущенные товары и готовая продукция списывается материально ответственными лицами в расход и отражается в отчете. Обобщение информации о себестоимости реализованной собственной готовой продукции и товаров осуществляют на счете 90 "Себестоимость реализации". По дебету субсчета 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции" отражают себестоимость реализованной собственной готовой продукции, субсчета 902 "Себестоимость реализованных товаров "- стоимость товаров по продажным ценам на основании отчетов материально ответственных лиц и документов о реализации. По кредиту счета 90 "Себестоимость реализации" по субсчетам списывают себестоимость реализованной продукции и товаров в порядке закрытия оборотов на счет 79 «Финансовые результаты ".
В налоговом учете сумма признанного чистого дохода от реализации является валовой доходом предприятия и включается в расчет налогооблагаемой прибыли отчетный период.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета и в налоговом учете реализации собственной готовой продукции и товаров на предприятии ресторанного хозяйства рассмотрим на примере.
Пример. Предприятие получило за месяц выручка от реализации блюд за наличные в сумме 9000 грн, от реализации покупных товаров за наличные - в сумме 6000 грн, от реализации кондитерских изделий по безналичному расчету - в сумме 2400 грн. Себестоимость
Таблица 4.5
Учет реализации готовой продукции и товаров
| № пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма. | Налоговый учет | ||
| Дебет | Кредит | Валовой доход | Валовые расходы | |||
| 1 | Признан доход от реализации за | 701 | 9000 | 9000 | ||
| наличные | ||||||
| - продукции товаров по | 301 | 702 | 6000 | 6000 | ||
| безналичному расчету | 361 | 701 | 2400 | 2400 | ||
| Отражение налогового | ||||||
| и обязательства по НДС при | ||||||
| реализации за наличные | ||||||
| - готовой продукции | 701 | 641 | 1500 | |||
| - товаров | 702 | 641 | 1000 | |||
| - по безналичному расчету | 701 | 641 | 400 | |||
| 3 | Отражение себестоимости | |||||
| реализованной готовой продукции | ||||||
| . - За наличные | 901 | 23 | 3000 | |||
| - по безналичному расчету | 901 | 23 | 1500 | |||
| 4 | Отражение стоимости реализованы- | 902 | 281 | 6000 | ||
| ванных товаров по цене | ||||||
| продажи | 282 | |||||
| 5 | Списание наценки и НДС по | 902 | 285 | 3400 | ||
| реализованных блюдах и товарах | ||||||
| (сторно) | ||||||
При возврате блюд и товаров в производство от покупателей уменьшение дохода от реализации отображают по дебету субсчета 704 "Вычеты из дохода" и кредиту субсчетов 301 "Касса в национальной валюте", 361 "Расчеты с отечественными покупателями ". В налоговом учете сумма признанного дохода от реализации блюд персонала является валовым доходом и включается в расчет налогооблагаемой прибыли, а суммы возвращенных товаров уменьшают валовые доходы предприятия за отчетный период.