Учет на предприятиях торговли и ресторанного хозяйства: Учеб. пособие. / Л.В. Нападовская, А.В. Алексеева, О.А. Бакурова. О.Г. Веренич. Ш. Морозова, А.П. Шаповалова, В.М. Горностаева; и общ. ред. Л.В. Нападовской. - К.: Киев. над. торг.-экон. ун-т, 2006.
3.3. Учет реализации товаров
Реализация товаров предприятия розничной торговли осуществляют по следующим видами:
• продажа товаров с уплатой денежной наличности в кассу предприятия (за наличные)
• продажа товаров мелким оптом;
• продажа товаров через мелкорозничную сеть;
• продажа товаров с рассрочкой платежа;
• продажа товаров по договору комиссии;
• продажа товаров по заказам покупателей и дома у покупателей;
• продажа товаров по почте;
• продажа через Интернет-магазин и т.д..
3.3.1. Учет реализации товаров за наличный
Реализация товаров на предприятиях розничной торговли осуществляется преимущественно за наличные расчеты с использованием регистраторов расчетных операций (РРО) и товарно-кассовых книг. Расчеты с применением РРО в соответствии с Законом Украины от 01.06.2000 г. № 1776 "О внесении изменений в Закон Украины" О применение электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг ".
Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие расчетные операции в наличной форме, обязаны:
все расчеты за наличные осуществлять через РРО, которые должны быть зарегистрированы ГНА, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы с распечаткой соответствующих расчетных документов; вести книгу РРО и книгу учета расчетных операций, составлять отчет по операциям, которые осуществляются на РРО; составлять отчетность по операциям на РРО и подавать в налоговые органы (не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным);
обеспечивать хранение книги РРО и отчетности в течение установленного срока;
реализовывать товары при наличии ценника на товар денежной единице Украины.
Размер реализации равна сумме наличности, поступившей в кассу за проданные товары. Сумму выручки устанавливают на основании показателей счетчика РРО и одновременно подсчете чеков у продавцов.
Основными документами при реализации товаров покупателям за наличный являются:
фискальный отчетный чек - документ установленной формы, напечатанный регистратором расчетных операций, содержащий данные дневного отчета, при печатании которого информация об объеме выполненных расчетных операций заносится в фискальную памяти
приходный кассовый ордер, который применяется для оформления поступления наличности в кассу; журнал регистрации приходных кассовых ордеров (применяется для регистрации приходных кассовых документов)
кассовая книга - документ бухгалтерского учета установленной формы, применяется для осуществления учета наличности в кассе предприятия;
квитанция, которая выдается для подтверждения приема наличных за подписями главного бухгалтера или лица, уполномоченного руководителем предприятия, и кассира, она должна быть заверена печатью предприятия; книга учета расчетных операций должна быть прошнурована и надлежащим образом зарегистрированная в органах государственной налоговой службы Украины; книга содержит ежедневные отчеты, составляются на основании соответствующих расчетных документов относительно движения наличных средств, товаров;
дневной отчет - это документ установленной формы, напечатанный регистратором расчетных операций, содержащий информацию о дневных итогах расчетных операций, проведенных с его применением;
контрольная лента - документ, напечатанный регистратором расчетных операций, содержащий копии напечатанных этим регистратором расчетных документов; расчетная книжка, которая должна быть сброшюрованная и прошнурована, зарегистрирована в органах государственной налоговой службы Украины, содержащая номерные расчетные квитанции, которые выдаются покупателям в определенных случаях, когда применяются регистраторы расчетных операций. Размер дохода от реализации товаров для предприятий розничной торговли определяется суммой выручки, полученной от продажи товаров. Согласно п. 6.1.П (С) БУ 15 не признаются доходом суммы НДС, акциза и других налогов и обязательных платежей, которые принадлежат перечислению в бюджет и т.д..
Особенностью розничной торговли является то, что передача рисков и выгод, связанных с правом собственности на товар, совпадает с моментом его передачи покупателю, а следовательно - получением денежных средств. Исключение составляет реализация товара с отсрочкой платежа, когда право собственности на товары переходят в распоряжение покупателя, после полного расчета.
Основанием для отражения в учете операций по реализации товаров является отчет кассира и товарные отчеты материально-ответственных лиц (с приложенными приходно-расходными документами). Аналитический учет реализации товаров в розница ведут по местам их продажи и торговому предприятию в целом.
С целью финансового учета реализации товаров Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета: счет 70 «Доход от реализации» и 28 "Товары" и субсчета: 282 "Товары в торговле", 283 "Товары на комиссии", 282 "Тара под товарами", 285 "Торговая наценка", 702 "Доход от реализации товаров" и 704 "Вычеты из дохода".
Учет реализации товаров в розничной торговле за наличные приведены в табл. 3.8.
Таблица 3.8 Учет реализации товаров за наличный
</ Caption>
3.3.2. Учет реализации товаров в мелкорозничной торговле
Объектами мелкорозничной торговли являются киоски, палатки, павильоны для сезонной продажи товаров, торговые автоматы и Автомаг & Зины, автокафе, автоцистерны, лавки - Специальное технологическое оборудование, лотки, столики и т.д..
Документальное оформление продажи товаров через мелкорозничную сеть зависит от статуса объекта:
• отдельный субъект предпринимательской деятельности;
• структурное подразделение предприятия.
Документальное оформление реализации товара такой субъект предпринимательской деятельности осуществляет на общих условиях с отдельными особенностями по использовании РРО и перечень товаров, разрешенных для реализации в такой сети.
При организации мелкорозничной торговли через сеть, с структурным подразделением торгового предприятия, документальное оформление передачи товара под отчет продавцу осуществляют путем оформления приходно-расходной накладной на перемещение товара к месту продажи, сдачей выручки и остатков товара в конце дня в головное предприятие.
По решению руководителя предприятия материально ответственное лицо предприятия мелкорозничной торговли может быть освобождена от составления товарного отчета.
Учет реализации через мелкорозничную сеть приведены в табл. 3.9.
Таблица 3.9 Реализация товаров через мелкорозничную сеть
</ Caption>
3.3.3. Учет реализации товаров мелким оптом
Это форма реализации товаров отдельным организациям и учреждениям (дошкольным детским учреждениям, детским домам, школам, больницам и т.д.). Основанием для такого отпуска является письмо-требование покупателя и распоряжения руководителя торгового предприятия, на основании которых бухгалтерия выписывает счет-фактуру. Оплата проводится за безналичный расчет платежным поручением или наличными через кассу предприятия. Отпуск товаров осуществляется доверенности после оплаты счетов и оформляется расходной накладной.
Стоимость реализованных мелким оптом товаров включают в объем розничного товарооборота, который влияет на расчет торговой наценки на реализованные товары, себестоимость реализованных товаров и определение чистого дохода от реализации товаров в розничной торговле. Учет реализации товаров мелким оптом приведены в табл. 3.10.
Таблица 3.10 Учет реализации товаров мелким оптом
</ Caption>
3.3.4. Учет реализации товаров по почте
Это форма розничной торговли исключительно непродовольственными товарами за пределами магазин по каталогам, проспектам, объявлениями или другими рекламными проспектами. Особенностью продажи товаров почтой является то, что непосредственной передаче предприятием почтовой связи выбранного товара покупателю (заказчику) предшествует выбор товара и его заказ.
Продажа товаров по почте осуществляется на основе следующих двух форм оплаты, которые обусловливающих особенности организации и учета такой продажи:
а) на основе предоплаты (почтовым переводом или на текущий банковский счет розничного предприятия)
б) наложенным платежом (покупатель платит деньги за товар в момент его получения почте).
Существует целый перечень товаров, не разрешенных пересылать по почте, к которым, в частности, относятся: огнестрельное и холодное оружие, токсичные, радиоактивные и наркотические вещества и т.п.. Перечень таких товаров обусловлен Постановлением КМУ "Об утверждении правил оказания услуг почтовой связи "от 17.08.2002 г. № 1155.
Для осуществления торговли по почте предприятию необходимо заключить договор с отделением почтовой связи. Договаривающиеся документом между продавцом и покупателем является заявление-заказ, форма которой утверждена в приложении к Правилам предоставления услуг почтовой связи.
Покупатель (заказчик) в отделении почтовой связи заполняет заявление-заказ в 2-х экземплярах (один из которых остается у покупателя, а второй - отправляется в адрес продавца заказным письмом или иным способом). Срок выполнения заказа определяется продавцом самостоятельно, но он не должен превышать 5 рабочих дней со дня получения заявления-заказа и до передачи товара по почте покупателю. Продавец должен вложить в почтовое отправление вместе с товаром первый экземпляр товарного чека, подтверждающего факт покупки товара, гарантийные документы (технический паспорт, гарантийный талон, счет-фактуру или описание товара: название, цена и т.д.).
Основной проблемой учета реализации товаров по почте является установление момента реализации товара. В налоговом учете отражения реализации товара по предварительной оплатой нет никаких особенностей. Валовые расходы и налоговый кредит по НДС оплаты почтовых услуг отражается по первому событию (в момент осуществления предоплаты или оформления документов о получении почтовых услуг пересылку).
Учет реализации товара по почте на условиях предоплаты приведены в табл. 3.11.
Таблица 3.11
Учет реализации товара по почте на условиях предоплаты
Доход в финансовом учете в момент передачи товара на почту не возникает, а возникает лишь после передачи товара по почте покупателю, а следовательно - передачи всех выгод и рисков, связанных с правом собственности на товар. В момент передачи почтовому отделению товара для пересылки его покупателю целесообразно учитывать его на отдельном субсчете "Товары в пути" к счету 28 "Товары".
Особенность реализации товаров наложенным платежом в том, что первым событием является отгрузки товара. Однако продавец имеет право не отражать валовые доходы и налоговые обязательства по НДС в момент передачи товара на почту, поскольку продажи товара еще не произошло.
Доход и налоговые обязательства по НДС у продавца возникают только в момент передачи почтовым отделением товара покупателю, а значит получение от него средств для передачи их продавцу.
В бухгалтерском учете доход при реализации наложенным платежом также отображается только после получения информации о передаче товара покупателю.
3.3.5. Учет реализации товаров на заказ и на дому у покупателя
Продажа: товаров на заказ - это форма розничной торговли товаров по которой покупатель предварительно заказывает товар непосредственно на предприятии, по телефону или через торгового агента и получает товары в условленное время и в условленном месте.
Продажа товаров на дому у покупателя - это форма розничной торговли уполномоченным представителем субъекта дому у покупателя, по месту его работы или отдыха и т.д., как по предварительным приглашением покупателя, так и без предварительного приглашение.
Учет реализации товара по почте наложенным платежом приведены в табл. 3.12.
Таблица 3.12 Учет реализации товара наложенным платежом
Продажа товаров по заказу и на дому у покупателя регламентируется Правилами продажи по заказу от 29.03.1999 г. № 199. Продажа товаров по такой форме осуществляется на основе соответствующим образом составленного заказа в двух экземплярах (один передается покупателю, а второй - остается у продавца). В случае оплаты заказа покупателем (частично или полностью) на заказе делается соответствующая пометка, которая заверяется штампом и подписью уполномоченного лица. По месту приема заказа целесообразно вести Книгу приема и выполнения заказа.
В момент продажи товара уполномоченное лицо выписывает товарный чек (в двух экземплярах: первый передается покупателю, а второй - остается у продавца). При продаже товара, на который установлен гарантийный срок, покупателю предоставляется технический паспорт. По требованию продавец обязан предоставить покупателю для ознакомление сопроводительные документы, подтверждающие качество товара.
Пример 4. Предприятие получило заказ на покупку телевизора (с доставкой дом), стоимость которого составляет 2400 игры (в том числе НДС 400 грн). Стоимость услуг по доставке и обслуживанию - 60 грн (в том числе НДС 10 грн. Покупатель осуществил предварительную оплату в размере 50% стоимости, а также полностью оплатил доставку. Получив от продавца телевизор покупатель совершил второе половину платежа (в размере 50% стоимости телевизора). Учет операций по продаже товаров по заказу приведены в табл. 3.13.
Таблица 3.13 Учет реализации товаров по заказу покупателя
</ Caption>
Пример 5. Предприятие осуществило продажу продовольственных товаров на дому у покупателя на общую сумму 240 грн. (В том числе НДС 40 грн). Стоимость услуг по обслуживанию и доставке товара ЗО грн (в том числе НДС 5 грн).
Учет реализации товаров на дому у покупателя приведен в табл. 3.14.
Таблица 3.14 Учет реализации товаров на дому у покупателя
3.3.6. Учет реализации товаров через Интернет-магазин
Электронная коммерция через Интернет предполагает наличие Интернет-магазина.
Интернет-магазин - это специализированный Web-сайт с целью продвижения товаров на рынок для продажи. Электронный магазин - это форма торговли с различными вариантами оплаты и поставки товара. В Украине существует три способы осуществления платежей на основе:
- Безналичных расчетов;
- Банковских платежных карт;
- "Электронными деньгами" специальной платежной системе Интернет.
"Электронные деньги" - это эквивалент реальных денежных средств. Для осуществления покупки через Интернет-магазин покупатель должен иметь в системе "электронный счет ", пополнен реальными денежными средствами. Для покупки товара в Интернет-магазин покупатель должен заполнить на сайте бланк заказа, подтвердить заключение договора собственной электронной подписью и перечислить продавцу "электронные деньги".
Первые два приведенных способа расчета за товары - это обычный вид безналичного расчета. Третий способ отличается от предыдущих двух тем, что электронный счет является транзитным на Пути движения денежных средств в реальный банковский счет. Поэтому
поступления выручки на электронный счет отражаются на субсчете 333 "Денежные средства в национальной валюте в пути". Валовой доход и налоговые обязательства по НДС отражаются по первому событию: либо в момент отгрузки, или зачисления реальных денежных средств на банковский счет продавца. Учет реализации товаров через Интернет-магазин приведены в табл. 3.15.
Таблица 3.15 Учет реализации товаров через Интернет-магазин
3.3.7. Учет реализации товаров со скидкой
Предприятиями розничной торговли при реализации товаров покупателям предоставляются разнообразные скидки. Чаще розничные предприятия используют следующие виды скидок: сезонные, предпраздничные, накопительные, скидки "Сконто", специальные скидки, дилерские, бонусные, на определенную сумму товаров и за количество приобретенного товара.
Торговая скидка с цены продажи предоставляется в рамках ранее установленной торговой наценки. Порядок предоставления скидок целесообразно утверждать приказом по предприятию, который должен содержать наименование товаров на которые предоставляются скидки, условия получения скидок, порядок их исчисления и размер подобное. Информация о скидках размещается в торговом помещении на доске объявлений. В бухгалтерском учете сумма торговой наценки на реализуемые товары с учетом предоставленной скидки рассчитывается по формуле
Т "= Вт х С - С,
где Тн - сумма торговой наценки на реализованные товары;
Вт-стоимость продажи товаров, реализованных в отчетном периоде
С - средний процент торговой наценки,%;
С - сумма скидки, предоставленной покупателям в отчетном месяце.
Пример 6. Предприятие розничной торговли учитывает товар по ценам продажи. В отчетном месяце предприятие реализовало товаров соответственно на сумму 90000 грн. Сумма торговой наценки на эти товары составляла 46 тыс. грн. Товары реализованы в отчетном месяце, а сумма предоставленной скидки составляла 6 тыс. грн. Учет реализации товаров по предоставлению торговой скидки приведены в табл. 3.16.
Таблица 3.16 Учет торговой скидки при реализации товаров
3.3.8. Учет реализации товаров по договору комиссии
Правовое регулирование осуществления комиссионной торговли как вида деятельности торгового предприятия раскрыта в разделе 1 настоящего пособия "Общие условия осуществление торговой деятельности ".
Прием товаров на комиссию от физических лиц оформляется на основании указанных ниже типовых форм первичных документов.
Квитанция, выписывается комиссионером на каждую единицу товара в 2-х экземплярах. Первый экземпляр квитанции (Ф.И.-ВТ) выдается комитенту, второй экземпляр - комитентская карточка (ф. 2-ВТ) остается у комиссионера и передается в бухгалтерию. Товарный ярлык (ф. 3-ВТ), в котором указывается наименование товара, цена реализации, характеристика товара. Товарный ярлык прикрепляют к товару. Он должен иметь тот же номер, что и квитанция.
В случае, когда комитентом сдается на комиссию несколько единиц
одного наименования товара, то выписывается одна квитанция в двух
экземплярах, а товарный ярлык заполняется на каждую единицу
товара. Квитанция и товарный ярлык являются бланками строгой отчетности.
Если при их оформлении допущены ошибки, то они с надписью
"Аннулировано" передаются в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.
Ценник состоит вместо товарного ярлыка в случае приема
на комиссию мелких вещей, в нем указывается номер квитанции и
цена реализации товара. Исправления в квитанции, товарном ярлыке
и ценнике не допускаются. Если при составлении их допущены
ошибки, то эти документы погашаются записью "аннулировано" и
складываются новые экземпляры этих документов (вместе с товарным
отчетом в бухгалтерию сдаются как правильно оформлены, так и
аннулированы документы). В отношении товаров, бывших в употреблении,
необходимо указать на дефекты и гарантийный срок эксплуатации.
Оценочная-сдаточная ведомость составляется специалистом-оценщиком в
2-х экземплярах, первый из которых представляется в бухгалтерию, а второй
- Передается материально ответственному лицу.
Документальное оформление продажи комиссионных товаров
В случае продажи товаров, принятых на комиссию от физических лиц, комиссионер составляет следующие документы:
- Товарный чек (выписывает продавец в 2-х экземплярах), в котором должно быть указано наименование торгового предприятия,
номер товарного ярлыка, наименование товара, гарантийный срок хранения, цена реализации, дата продажи, фамилия продавца товарный чек представляется покупателем кассиру при оплате товара, второй экземпляр товарного чека остается в материально ответственного лица;
_ Кассовый чек, которым оформляют получение средств от покупателя, передают покупателю вместе с товарным чеком, оба документа погашают штампом "оплачено";
- Реестр товарных чеков, ежедневно составляют на основании погашенных товарных чеков, результаты записей в реестре сверяются с показателями РРО и кассового отчета, реестр с приложенными к нему товарными чеками передается в бухгалтерию;
- Реестр других экземпляров квитанций (комитентских карт) (составляется в двух экземплярах) содержит распоряжение руководителя о выплате денег комитенту, передается в кассу под расписку кассира на втором экземпляре реестра, второй экземпляр квитанции (комитентских карты) хранят в кассе до момента расчетов с комитентом, а при получении средств за проданный товар комитент возвращает кассиру первый экземпляр квитанции и расписывается на втором экземпляре (Комитентской карточке) о получении средств, оба экземпляра квитанции сдают в бухгалтерию вместе с кассовым отчетом, где его погашают штампом "погашено".
Оценка и переоценка товаров, принятых на комиссию
Цена на товар, принятый на комиссию, устанавливается комитентом по договоренности с комиссионером в размере не выше его рыночной стоимости.
При определении цены реализации товара необходимо учесть, что комиссионер начисляет налоговое обязательство по НДС:
- С полной стоимости товара (для новых товаров)
- Из суммы комиссионного вознаграждения (при реализации товара, бывшего в употреблении).
Пример 7. Сдано в комиссию новый товар. Комитент должен получить по реализованный товар 600 грн, а комиссионное вознаграждение 10% составляет 60 грн. В этом случае цена реализации составит:
600 +120 * +60 +12 ** = 792 грн;
* 120 = 600x20: 100 (сумма НДС со стоимости нового товара); ** 12 = 60x20: 100 (сумма НДС с комиссионного вознаграждения).
Пример 8 (на основе данных из примера 7). Сдан на комиссию товар уже был в потребления. В этом случае цена реализации составит:
600 + 60 + 12 *** = 672 грн. *** 12 = 60 х20: 100 (сумаПДВ с комиссионного вознаграждения).
Товар может быть реализован по цене ниже, чем: была согласована с комитентом. В этом случае комиссионер обязан возместить комитенту разницу стоимости товара.
Товар может быть реализован по цене выше той, что была согласована с комитентом. В этом случае разница стоимости товара начисляется в пользу комитента, если иное не оговорено в договоре. Срок реализации товара, принятого на комиссию, установлено 60 календарных дней.
В случае, если товар не реализован в течение 60 дней, цена его может быть снижена до размера, согласованного с комитентом. При неявке комитента для переоценки товара, комиссионер вправе самостоятельно снизить цену в таких размерах:
- На 30% установленной стоимости, если товар не реализован в течение 60 дней
- На 40% остаточной стоимости после первой уценки, если товар не реализован в следующие после уценки 15 календарных дней.
Если товар не реализован в течение 15 дней после второй уценки, комиссионер имеет право снять этот товар с продажи без письменного предупреждения комитента.
По решению комитента цена на товар может быть снижена ранее согласованных терминов. Условия уценки товара указывают в документах, который оформляют при приемке товара на комиссию. Согласие с условиями приема и уценки товара должна быть подтверждена подписью комитента.
Документальное оформление переоценки товара включает указанное ниже
Акт уценки комиссионных товаров (ф. № 5-ВТ), который составляется комиссией (с участием или без участия комитента) в одном экземпляре. Данные акта уценки товара записываются в товарный ярлык с указанием номера акта, даты его составления, новой цены с подписью материально ответственного лица. Акт на уценку комиссионных товаров добавляют к товарному отчету и передают в
бухгалтерию, где на этом основании делается отметка об уценке товара во втором экземпляре квитанции (комитентских карточки) и в оборотной ведомости. Если уценка сделана при участии комитента, то пометку об уценке товара записывается и в первый экземпляр квитанции.
Акт о переоценке (ф. № 7-ВТ) составляют комиссией в одном экземпляре в случае выявления каких-либо дефектов товара в присутствии комитента, которого приглашают в обязательном порядке. Согласие комитента о переоценке товара подтверждается его подписью в акте.
Порядок расчетов с комитентом и возврат товаров, принятых на комиссию
Средства за реализованный товар выплачивают комитенту наличностью на третий день после дня продажи товара, выходных и праздничных дней. Основанием для получения денег является предъявления им паспорта и квитанции. В случае если комитент не появился для получение средств, эта сумма становится текущим обязательствам и после окончания сроков исковой давности, подлежит перечислению в бюджет.
В случае продажи товара комитент платит комиссионное вознаграждение комиссионеру за услуги по реализации товара. Размер комиссионного вознаграждения устанавливается по согласованию сторон.
В случае возврата нереализованных товаров, находившихся в торговом предприятии более, чем один день, комитент должен возместить расходы предприятия по хранению товара в следующих размерах:
2% от полной стоимости товара за первые 30 календарных дней, 3% от полной стоимости товара на хранение в течение второй ЗО календарных дней
4% от остаточной стоимости (после уценки) за следующие 30 календарных дней.
После истечения 90 дней товар снимают с продажи, а комитент уплачивает пеню за каждый день хранения снятого с продажи товара в размерах, установленных договором.
При возврате товара составляют указанные ниже документы. Акт о снятии комиссионных товаров с продажи, составляется в одном экземпляре комиссией в составе директора, специалиста оценщика и бухгалтера. В акте указывается причина снятие товара с продажи (для его переоценки или возврата комитенту).
Возврат товара осуществляется по письменному распоряжению руководителя предприятия на первом экземпляре квитанции. О получении товара комитент расписывается на первом экземпляре квитанции. Акт о снятии товара с продажи, первый экземпляр квитанции и товарный ярлык сдается в бухгалтерию материально ответственным лицом вместе с товарным отчетом.
• Приходная ведомость (ф. № 8-ВТ) составляется кассиром на суммы, полученные от комитента за хранение товара в случае его возвращения. Эта сумма также регистрируется РРО отдельно от сумм, полученных за реализацию товаров. По общему сумму денег, полученных за хранение товара, кассир составляет приходный кассовый ордер в одном экземпляре. Доходную ведомость вместе с приходным кассовым ордером сдают в бухгалтерию с кассовым отчетом.
• Оборотная ведомость (ф. № 6-ВТ) используется для ведения аналитического учета товаров, принятых на комиссию и расчетов с комитентами (с записью операций по поступлению товаров, их уценке, возврату, продажи, выплат денежных средств комитентам, а также остатка товара и задолженности перед комитентом на начало отчетного периода).
Финансовый учет товаров, принятых на комиссию, и расчетов с комитентами
К особенностям бухгалтерского учета продажи товаров, принятых на комиссию, относятся:
• к комиссионеру не переходит право собственности на товары, принятые на комиссию;
• для комиссионера реализация товаров, принятых на комиссию, является услугой.
Для учета товаров, принятых на комиссию, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено забалансовый счет 02 «Активы на ответственном хранении" и субсчет 024 «Товары, принятые на комиссию".
По дебету этого счета отражается поступление товара от комитента, за кредиту - списание реализованного или возвращенного товара. Счет забалансовый, поэтому операцию отражают без двойной записи.
Пример 9. Принято товар был в употреблении от комитента-гражданина Украины. Стоимость товара по оценке комитента и комиссионера - 600 игры, износ составляет 10%. Размер комиссионного вознаграждения - 7% (42 грн), а сумма к выдаче комитенту - 558 грн.
Учет товаров, принятых на комиссию и расчетов с комитентами (физическими лицами) приведены в табл. 3.17.
Таблица 3.17 Учет поступления и реализации товаров, принятых на комиссию
Принятие комиссионером товара, который был в употреблении у лиц, не зарегистрированных плательщиками налога на добавленную стоимость, осуществляется по ценам без НДС.
Принятые и проданные товары, бывшие в употреблении, должны быть зарегистрированы в Реестре полученных и выданных налоговых накладных.
Пример 10. Принято товар на комиссию, не был в употреблении от комитента - гражданина Украины. Первоначальная стоимость товара по оценке комитента и комиссионера 300 грн, а размер комиссионного вознаграждения 7% (21 грн). Сумма к выдаче комитенту - 279 грн. Однако в установленный срок товар не был реализован, с согласия комитента произведена уценка товара на 30%.
Товар снят с реализации, сумма погашения расходов на хранение составила 10 грн. Учет поступления и реализации такого товара приведены в табл. 3.18.
Таблица 3.18 Учет поступления и реализации товаров, принятых на комиссию
</ Caption>
Пример 11. Принято товар на комиссию, не был в употреблении (Новый) от комитента - иностранного гражданина, который не имеет постоянного места проживание в Украине. Первоначальная стоимость товара по оценке комитента и комиссионера - 900 грн. Размер комиссионного вознаграждения 110 грн.
В установленный срок товар не был реализован, с согласия комитента произведена уценка товара на сумму 270 грн. После уценки товар реализован стоимостью 630 грн.
Учет поступления и реализации товаров, принятых на комиссию отражены в табл. 3.19.
Таблица 3.19
Учет поступления и реализации товаров, которые не были в употреблении
• продажа товаров с уплатой денежной наличности в кассу предприятия (за наличные)
• продажа товаров мелким оптом;
• продажа товаров через мелкорозничную сеть;
• продажа товаров с рассрочкой платежа;
• продажа товаров по договору комиссии;
• продажа товаров по заказам покупателей и дома у покупателей;
• продажа товаров по почте;
• продажа через Интернет-магазин и т.д..
3.3.1. Учет реализации товаров за наличный
Реализация товаров на предприятиях розничной торговли осуществляется преимущественно за наличные расчеты с использованием регистраторов расчетных операций (РРО) и товарно-кассовых книг. Расчеты с применением РРО в соответствии с Законом Украины от 01.06.2000 г. № 1776 "О внесении изменений в Закон Украины" О применение электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг ".
Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие расчетные операции в наличной форме, обязаны:
все расчеты за наличные осуществлять через РРО, которые должны быть зарегистрированы ГНА, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы с распечаткой соответствующих расчетных документов; вести книгу РРО и книгу учета расчетных операций, составлять отчет по операциям, которые осуществляются на РРО; составлять отчетность по операциям на РРО и подавать в налоговые органы (не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным);
обеспечивать хранение книги РРО и отчетности в течение установленного срока;
реализовывать товары при наличии ценника на товар денежной единице Украины.
Основными документами при реализации товаров покупателям за наличный являются:
фискальный отчетный чек - документ установленной формы, напечатанный регистратором расчетных операций, содержащий данные дневного отчета, при печатании которого информация об объеме выполненных расчетных операций заносится в фискальную памяти
приходный кассовый ордер, который применяется для оформления поступления наличности в кассу; журнал регистрации приходных кассовых ордеров (применяется для регистрации приходных кассовых документов)
кассовая книга - документ бухгалтерского учета установленной формы, применяется для осуществления учета наличности в кассе предприятия;
квитанция, которая выдается для подтверждения приема наличных за подписями главного бухгалтера или лица, уполномоченного руководителем предприятия, и кассира, она должна быть заверена печатью предприятия; книга учета расчетных операций должна быть прошнурована и надлежащим образом зарегистрированная в органах государственной налоговой службы Украины; книга содержит ежедневные отчеты, составляются на основании соответствующих расчетных документов относительно движения наличных средств, товаров;
дневной отчет - это документ установленной формы, напечатанный регистратором расчетных операций, содержащий информацию о дневных итогах расчетных операций, проведенных с его применением;
контрольная лента - документ, напечатанный регистратором расчетных операций, содержащий копии напечатанных этим регистратором расчетных документов; расчетная книжка, которая должна быть сброшюрованная и прошнурована, зарегистрирована в органах государственной налоговой службы Украины, содержащая номерные расчетные квитанции, которые выдаются покупателям в определенных случаях, когда применяются регистраторы расчетных операций. Размер дохода от реализации товаров для предприятий розничной торговли определяется суммой выручки, полученной от продажи товаров. Согласно п. 6.1.П (С) БУ 15 не признаются доходом суммы НДС, акциза и других налогов и обязательных платежей, которые принадлежат перечислению в бюджет и т.д..
Особенностью розничной торговли является то, что передача рисков и выгод, связанных с правом собственности на товар, совпадает с моментом его передачи покупателю, а следовательно - получением денежных средств. Исключение составляет реализация товара с отсрочкой платежа, когда право собственности на товары переходят в распоряжение покупателя, после полного расчета.
Основанием для отражения в учете операций по реализации товаров является отчет кассира и товарные отчеты материально-ответственных лиц (с приложенными приходно-расходными документами). Аналитический учет реализации товаров в розница ведут по местам их продажи и торговому предприятию в целом.
Учет реализации товаров в розничной торговле за наличные приведены в табл. 3.8.
Таблица 3.8 Учет реализации товаров за наличный
</ Caption>
| №. пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | Налоговый учет | ||
| Дебет | Кредит | Валовой доход | Валовые расходы | |||
| 1 | Полученная в кассу выручка от реализации товаров за наличные (через РРО) | 301 | 702 | 150000 | 125000 | |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС от суммы реализации товаров | 702 | 641 | 25000 | ||
| 3 | Отражена себестоимость реализованного товара | 902 | 282 | 105000 | п. 5.9 Закона о прибыли | |
| 4 | конце отчетного периода списана торговая наценка на реализованные товары (сумму определено по расчету) | 285 | 282 | 45000 | ||
| 5 | Укинци отчетного периода списана себестоимость реализованных товаров на финансовые результаты | 791 | 902 | 105000 | _ | |
| 6 | конце отчетного периода списана чистый доход от реализации на финансовые результаты | 702 | 791 | 125000 | ||
Объектами мелкорозничной торговли являются киоски, палатки, павильоны для сезонной продажи товаров, торговые автоматы и Автомаг & Зины, автокафе, автоцистерны, лавки - Специальное технологическое оборудование, лотки, столики и т.д..
Документальное оформление продажи товаров через мелкорозничную сеть зависит от статуса объекта:
• отдельный субъект предпринимательской деятельности;
• структурное подразделение предприятия.
Документальное оформление реализации товара такой субъект предпринимательской деятельности осуществляет на общих условиях с отдельными особенностями по использовании РРО и перечень товаров, разрешенных для реализации в такой сети.
При организации мелкорозничной торговли через сеть, с структурным подразделением торгового предприятия, документальное оформление передачи товара под отчет продавцу осуществляют путем оформления приходно-расходной накладной на перемещение товара к месту продажи, сдачей выручки и остатков товара в конце дня в головное предприятие.
По решению руководителя предприятия материально ответственное лицо предприятия мелкорозничной торговли может быть освобождена от составления товарного отчета.
Учет реализации через мелкорозничную сеть приведены в табл. 3.9.
Таблица 3.9 Реализация товаров через мелкорозничную сеть
</ Caption>
| № пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | Налоговый учет | ||
| Дебет | Кредит | Валовой доход | Валовые расходы | |||
| 1 | Выдано товары со склада в j мелкорозничную сеть на и на основании расходной накладной | 282 | 281 | 5000 | - | |
| 2 | Получено в кассу предприятия выручку от реализации товаров через мелкорозничную сеть | 301 | 702 | 4800 | 4000 | |
| 3 | Отражена себестоимость реализованных товаров | 902 | 282 | 4800 | п. 5.9 Закона о прибыли | |
| 4 | Возвращены нереализованные товары на склад | 281 | 282 | 200 | ||
| 5 | Начисление налогового обязательства по НДС | 702 | 641 | 800 | ||
| 6 | Списана торговая наценка на реализованные товары | 285 | 282 | 1680 | ||
Это форма реализации товаров отдельным организациям и учреждениям (дошкольным детским учреждениям, детским домам, школам, больницам и т.д.). Основанием для такого отпуска является письмо-требование покупателя и распоряжения руководителя торгового предприятия, на основании которых бухгалтерия выписывает счет-фактуру. Оплата проводится за безналичный расчет платежным поручением или наличными через кассу предприятия. Отпуск товаров осуществляется доверенности после оплаты счетов и оформляется расходной накладной.
Стоимость реализованных мелким оптом товаров включают в объем розничного товарооборота, который влияет на расчет торговой наценки на реализованные товары, себестоимость реализованных товаров и определение чистого дохода от реализации товаров в розничной торговле. Учет реализации товаров мелким оптом приведены в табл. 3.10.
Таблица 3.10 Учет реализации товаров мелким оптом
</ Caption>
| № пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | Финансовый учет | Налоговый учет | |
| Дебет | Кредит | Валовой доход | Валовые расходы | |||
| 1 | Внесены покупателем предоплаты с текущего счета за товар | 311 | 681 | 6000 | 5000 | |
| 2 | Начислено налоговое обязательство по НДС согласно налоговой накладной | 643 | 641 | 1000 | ||
| 3 | Признан доход от реализации товаров и на основании накладной на отпуск товаров | 361 | 702 | 6000 | ||
| 4 | Отражена сумма НДС без включения в налоговые обязательств | 702 | 643 | 1000 | ||
| 5 | Отражена себестоимость реализованных товаров | 902 | 282 | 4200 | п. 5.9 Закона о | |
| 6 | Произведен зачет задолженности | 681 | 361 | 1000 | прибыль | |
| 7 | конце отчетного периода | |||||
| 1) списана торговая наценка на реализованные товары | 285 | 282 | 1800 | |||
| 2) списана себестоимость реализованных товаров на финансовый результат | 791 | 902 | 4800 | |||
| 3) списан доход на финансовый результат | 702 | 791 | 5000 | |||
Это форма розничной торговли исключительно непродовольственными товарами за пределами магазин по каталогам, проспектам, объявлениями или другими рекламными проспектами. Особенностью продажи товаров почтой является то, что непосредственной передаче предприятием почтовой связи выбранного товара покупателю (заказчику) предшествует выбор товара и его заказ.
Продажа товаров по почте осуществляется на основе следующих двух форм оплаты, которые обусловливающих особенности организации и учета такой продажи:
а) на основе предоплаты (почтовым переводом или на текущий банковский счет розничного предприятия)
б) наложенным платежом (покупатель платит деньги за товар в момент его получения почте).
Существует целый перечень товаров, не разрешенных пересылать по почте, к которым, в частности, относятся: огнестрельное и холодное оружие, токсичные, радиоактивные и наркотические вещества и т.п.. Перечень таких товаров обусловлен Постановлением КМУ "Об утверждении правил оказания услуг почтовой связи "от 17.08.2002 г. № 1155.
Для осуществления торговли по почте предприятию необходимо заключить договор с отделением почтовой связи. Договаривающиеся документом между продавцом и покупателем является заявление-заказ, форма которой утверждена в приложении к Правилам предоставления услуг почтовой связи.
Покупатель (заказчик) в отделении почтовой связи заполняет заявление-заказ в 2-х экземплярах (один из которых остается у покупателя, а второй - отправляется в адрес продавца заказным письмом или иным способом). Срок выполнения заказа определяется продавцом самостоятельно, но он не должен превышать 5 рабочих дней со дня получения заявления-заказа и до передачи товара по почте покупателю. Продавец должен вложить в почтовое отправление вместе с товаром первый экземпляр товарного чека, подтверждающего факт покупки товара, гарантийные документы (технический паспорт, гарантийный талон, счет-фактуру или описание товара: название, цена и т.д.).
Основной проблемой учета реализации товаров по почте является установление момента реализации товара. В налоговом учете отражения реализации товара по предварительной оплатой нет никаких особенностей. Валовые расходы и налоговый кредит по НДС оплаты почтовых услуг отражается по первому событию (в момент осуществления предоплаты или оформления документов о получении почтовых услуг пересылку).
Учет реализации товара по почте на условиях предоплаты приведены в табл. 3.11.
Таблица 3.11
Учет реализации товара по почте на условиях предоплаты
| № пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | Налоговый учет | ||
| Дебет | Кредит | Валовой доход | Валовые расходы | |||
| 1 | Получена предоплата от покупателя | 311 | 681 | 12 000 | 10 000 | |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 643 | 641 | 2 000 | ||
| 3 | Переданы товары почтовому отделению | 286 | 282 | 12 000 | ||
| 4 | Получено от отделения связи о вручения товара покупателю | 361 | 702 | 12000 | ||
| 5 | Отражена сумма НДС без включения в налоговые обязательств | 702 | 643 | 2 000 | ||
| 6 | Списана торговая наценка на реализованные товары | 285 | 286 | 5000 | ||
| 7 | Отражена себестоимость реализованного товара | 902 | 286 | 7000 | ||
| 8 | Произведен зачет задолженности | 681 | 361 | 12000 | ||
| 9 | Отражена стоимость услуг почтового отделения по пересылке товара | 93 | 631 | 500 | 500 | |
| 10 | Начислен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 100 | ||
| 11 | конце отчетного периода | |||||
| 1) списан доход на финансовый результат | 702 | 791 | 10000 | |||
| 2) списана себестоимость товара на финансовый результат | 791 | 902 | 7000 | |||
| 3) списана на финансовый результат стоимость услуг по пересылке товара | 791 | 93 | 500 | |||
Особенность реализации товаров наложенным платежом в том, что первым событием является отгрузки товара. Однако продавец имеет право не отражать валовые доходы и налоговые обязательства по НДС в момент передачи товара на почту, поскольку продажи товара еще не произошло.
Доход и налоговые обязательства по НДС у продавца возникают только в момент передачи почтовым отделением товара покупателю, а значит получение от него средств для передачи их продавцу.
В бухгалтерском учете доход при реализации наложенным платежом также отображается только после получения информации о передаче товара покупателю.
3.3.5. Учет реализации товаров на заказ и на дому у покупателя
Продажа: товаров на заказ - это форма розничной торговли товаров по которой покупатель предварительно заказывает товар непосредственно на предприятии, по телефону или через торгового агента и получает товары в условленное время и в условленном месте.
Продажа товаров на дому у покупателя - это форма розничной торговли уполномоченным представителем субъекта дому у покупателя, по месту его работы или отдыха и т.д., как по предварительным приглашением покупателя, так и без предварительного приглашение.
Учет реализации товара по почте наложенным платежом приведены в табл. 3.12.
Таблица 3.12 Учет реализации товара наложенным платежом
| № пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | Налоговый учет | ||
| Дебет | Кредит | Валовой доход | Валовые расходы | |||
| 1 | Переданы товары почтовому отделению | 286 | 282 | 12000 | ||
| 2 | Получено от отделения связи о вручения товара покупателю | 361 | 702 | 12000 | ||
| 3 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641 | 2000 года | ||
| 5 | Списана сумма торговой наценки | 285 | 286 | 5000 | ||
| 6 | Получены денежные средства от покупателя | 311 | 361 | 12000 | 10000 | |
| 7 | Отражена себестоимость реализованного товара | 902 | 286 | 7000 | ||
| 8 | Отражена стоимость услуг почтового отделения по пересылке товара | 93 | 631 | 500 | 500 | |
| 9 | Начислен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 100 | ||
| 10 | конце отчетного периода | |||||
| 1) списан доход на финансовый результат | 702 | 791 | 10000 | |||
| 2) списана себестоимость товара на финансовый результат | 791 | 902 | 7000 | |||
| 3) списана стоимость услуг по пересылке товара | 791 | 93 | 500 | |||
В момент продажи товара уполномоченное лицо выписывает товарный чек (в двух экземплярах: первый передается покупателю, а второй - остается у продавца). При продаже товара, на который установлен гарантийный срок, покупателю предоставляется технический паспорт. По требованию продавец обязан предоставить покупателю для ознакомление сопроводительные документы, подтверждающие качество товара.
Пример 4. Предприятие получило заказ на покупку телевизора (с доставкой дом), стоимость которого составляет 2400 игры (в том числе НДС 400 грн). Стоимость услуг по доставке и обслуживанию - 60 грн (в том числе НДС 10 грн. Покупатель осуществил предварительную оплату в размере 50% стоимости, а также полностью оплатил доставку. Получив от продавца телевизор покупатель совершил второе половину платежа (в размере 50% стоимости телевизора). Учет операций по продаже товаров по заказу приведены в табл. 3.13.
Таблица 3.13 Учет реализации товаров по заказу покупателя
</ Caption>
| № пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Налоговый учет | |||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн | Валовой доход | Валовые расходы | ||
| 1 | Получена предоплата за товары в размере 50% стоимости товара | 301 | 681 | 1200 | 1000 | |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 643 | 641 | 200 | ||
| 3 | Получена предоплата за услуги по доставке товара | 301 | 681 | 60 | 50 | |
| 4 | Начислено налоговое обязательство по НДС | 643 | 641 | 10 | ||
| 5 | Товар передан покупателю с признанием дохода от реализации | 361 | 702 | 2400 | 1000 | |
| 6 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641 | 200 | ||
| 7 | Отражен доход от предоставления услуг | 361 | 703 | 60 | ||
| 8 | Отражена сумма НДС без включения в налоговые обязательств: - по предварительной оплате за товар, - по предварительной оплате за услуги | 702 703 | 643 643 | 200 10 | ||
| 9 | Произведен зачет задолженности | 681 | 361 | 1260 | ||
| 10 | Получено 50% стоимости Отражены себестоимость товара | 301 | 361 | 1200 | ||
| 11 | 902 | 282 | 1600 | |||
| 12 | Списана торговая наценка на реализованный товар | 285 | 282 | 800 | ||
| 13 | Отражена себестоимость услуг | 903 | 23 | 30 | ||
| 14 | конце отчетного периода | |||||
| 1) списан доход за реализованный товар на финансовый результат | 702 | 791 | 2000 года | |||
| 2) списан доход за предоставленные услуги на финансовом результат: | 703 | 791 | 50 | |||
| 3) списа3) списана себестоимость товара на финансовый результат | 791 | 902 | 1200 | |||
| 4) списана себестоимость услуг на финансовый результат | 791 | 903 | 30 | |||
Учет реализации товаров на дому у покупателя приведен в табл. 3.14.
Таблица 3.14 Учет реализации товаров на дому у покупателя
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | Налоговый учет | |||
| № пор. | Дебет | Кредит | Валовой доход | Валовые расходы | ||
| 1 | Получена предоплата за реализованный товар | 301 | 681 | 240 | 200 | |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 643 | 64 | 40 | ||
| 3 | Получена предоплата за оказание услуг | 301 | 681 | 30 | 25 | |
| 4 | Начислено налоговое обязательство по НДС | 643 | 641 | 5 | ||
| 5 | Признан доход от и реализации товаров на основании накладной на J_ отпуск товаров | 361 | 702 | 240 | ||
| 6 | Признан доход от реализации | услуг | 361 | 703 | 30 | 30 | |
| 7 | Отражена сумма НДС без включения в налоговые обязательств: 1 - по предварительной оплате и товар - по предварительной оплате за услуги | 702 703 | 643 643 | 405 | ||
| 8 | Отражена себестоимость реализованных товаров | 902 | 282 | 160 | ||
| 9 | Списана торговая наценка на и реализованный товар | 285 | 282 | 30 | ||
| 10 | Отражена себестоимость; реализованных услуг | 903 | 23 | 15 | ||
| 11 | конце отчетного периода. | |||||
| 1) списан доход за реализованный товар на финансовый результат | 702 | 791 | 200 | |||
| 2) списан доход за предоставленные услуги на финансовом результат | 703 | 791 | 25 | |||
| 3) списана себестоимость товара на финансовый результат | 791 | 902 | 160 | |||
| 4) списана себестоимость услуг на финансовый результат | 791 | 903 | 15 | |||
Электронная коммерция через Интернет предполагает наличие Интернет-магазина.
Интернет-магазин - это специализированный Web-сайт с целью продвижения товаров на рынок для продажи. Электронный магазин - это форма торговли с различными вариантами оплаты и поставки товара. В Украине существует три способы осуществления платежей на основе:
- Безналичных расчетов;
- Банковских платежных карт;
- "Электронными деньгами" специальной платежной системе Интернет.
"Электронные деньги" - это эквивалент реальных денежных средств. Для осуществления покупки через Интернет-магазин покупатель должен иметь в системе "электронный счет ", пополнен реальными денежными средствами. Для покупки товара в Интернет-магазин покупатель должен заполнить на сайте бланк заказа, подтвердить заключение договора собственной электронной подписью и перечислить продавцу "электронные деньги".
Первые два приведенных способа расчета за товары - это обычный вид безналичного расчета. Третий способ отличается от предыдущих двух тем, что электронный счет является транзитным на Пути движения денежных средств в реальный банковский счет. Поэтому
поступления выручки на электронный счет отражаются на субсчете 333 "Денежные средства в национальной валюте в пути". Валовой доход и налоговые обязательства по НДС отражаются по первому событию: либо в момент отгрузки, или зачисления реальных денежных средств на банковский счет продавца. Учет реализации товаров через Интернет-магазин приведены в табл. 3.15.
Таблица 3.15 Учет реализации товаров через Интернет-магазин
| № пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | Налоговый учет | ||
| Дебет | Кредит | Валовой доход | Валовые расходы | |||
| 1 | Получена предоплата за товары "электронными деньгами " | 333 | 681 | 1200 | ||
| 2 | Признан доход от реализации товаров | 361 | 702 | 1200 | 1000 | |
| 3 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641 | 200 | ||
| 4 | Списана сумма торговой наценки на реализованные товары | 285 | 282 | 400 | ||
| 5 | Отражена себестоимость реализованных товаров | 902 | 282 | 800 | ||
| 6 | Произведен зачет задолженности | 681 | 361 | 1200 | ||
| 7 | Отражены в качестве расходов вознаграждения платежной системе | 93 | 333 | 30 | со | |
| 8 | Неверный реальные денежные средства на банковский счет (за вычетом вознаграждения) | 311 | 333 | 1170 | ||
Предприятиями розничной торговли при реализации товаров покупателям предоставляются разнообразные скидки. Чаще розничные предприятия используют следующие виды скидок: сезонные, предпраздничные, накопительные, скидки "Сконто", специальные скидки, дилерские, бонусные, на определенную сумму товаров и за количество приобретенного товара.
Торговая скидка с цены продажи предоставляется в рамках ранее установленной торговой наценки. Порядок предоставления скидок целесообразно утверждать приказом по предприятию, который должен содержать наименование товаров на которые предоставляются скидки, условия получения скидок, порядок их исчисления и размер подобное. Информация о скидках размещается в торговом помещении на доске объявлений. В бухгалтерском учете сумма торговой наценки на реализуемые товары с учетом предоставленной скидки рассчитывается по формуле
Т "= Вт х С - С,
где Тн - сумма торговой наценки на реализованные товары;
Вт-стоимость продажи товаров, реализованных в отчетном периоде
С - средний процент торговой наценки,%;
С - сумма скидки, предоставленной покупателям в отчетном месяце.
Пример 6. Предприятие розничной торговли учитывает товар по ценам продажи. В отчетном месяце предприятие реализовало товаров соответственно на сумму 90000 грн. Сумма торговой наценки на эти товары составляла 46 тыс. грн. Товары реализованы в отчетном месяце, а сумма предоставленной скидки составляла 6 тыс. грн. Учет реализации товаров по предоставлению торговой скидки приведены в табл. 3.16.
Таблица 3.16 Учет торговой скидки при реализации товаров
| № пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | Налоговый учет | ||
| Дебет | Кредит | Валовой доход | Валовые расходы | |||
| 1 | Получена от покупателя оплату за реализованные товары и одновременно признан доход | 301 | 702 | 90000 | 75000 | |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641 | 15000 | ||
| 3 | Отражена сумма предоставленных покупателю скидок | 285 | 282 | 6000 | ||
| 4 | Списана торговая наценка на реализованные товары | 285 | 282 | 40000 | ||
| 6 | Отражена себестоимость реализованных товаров В конце отчетного периода | 902 | 282 | 50000 | ||
| 1) списан доход на финансовый результат | 702 | 791 | 75000 | |||
| 2) списана себестоимость товара на финансовый _р_езу_льтат | 791 | 902 | 50000 | |||
Правовое регулирование осуществления комиссионной торговли как вида деятельности торгового предприятия раскрыта в разделе 1 настоящего пособия "Общие условия осуществление торговой деятельности ".
Прием товаров на комиссию от физических лиц оформляется на основании указанных ниже типовых форм первичных документов.
Квитанция, выписывается комиссионером на каждую единицу товара в 2-х экземплярах. Первый экземпляр квитанции (Ф.И.-ВТ) выдается комитенту, второй экземпляр - комитентская карточка (ф. 2-ВТ) остается у комиссионера и передается в бухгалтерию. Товарный ярлык (ф. 3-ВТ), в котором указывается наименование товара, цена реализации, характеристика товара. Товарный ярлык прикрепляют к товару. Он должен иметь тот же номер, что и квитанция.
В случае, когда комитентом сдается на комиссию несколько единиц
одного наименования товара, то выписывается одна квитанция в двух
экземплярах, а товарный ярлык заполняется на каждую единицу
товара. Квитанция и товарный ярлык являются бланками строгой отчетности.
Если при их оформлении допущены ошибки, то они с надписью
"Аннулировано" передаются в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.
Ценник состоит вместо товарного ярлыка в случае приема
на комиссию мелких вещей, в нем указывается номер квитанции и
цена реализации товара. Исправления в квитанции, товарном ярлыке
и ценнике не допускаются. Если при составлении их допущены
ошибки, то эти документы погашаются записью "аннулировано" и
складываются новые экземпляры этих документов (вместе с товарным
отчетом в бухгалтерию сдаются как правильно оформлены, так и
аннулированы документы). В отношении товаров, бывших в употреблении,
необходимо указать на дефекты и гарантийный срок эксплуатации.
Оценочная-сдаточная ведомость составляется специалистом-оценщиком в
2-х экземплярах, первый из которых представляется в бухгалтерию, а второй
- Передается материально ответственному лицу.
Документальное оформление продажи комиссионных товаров
В случае продажи товаров, принятых на комиссию от физических лиц, комиссионер составляет следующие документы:
- Товарный чек (выписывает продавец в 2-х экземплярах), в котором должно быть указано наименование торгового предприятия,
номер товарного ярлыка, наименование товара, гарантийный срок хранения, цена реализации, дата продажи, фамилия продавца товарный чек представляется покупателем кассиру при оплате товара, второй экземпляр товарного чека остается в материально ответственного лица;
_ Кассовый чек, которым оформляют получение средств от покупателя, передают покупателю вместе с товарным чеком, оба документа погашают штампом "оплачено";
- Реестр товарных чеков, ежедневно составляют на основании погашенных товарных чеков, результаты записей в реестре сверяются с показателями РРО и кассового отчета, реестр с приложенными к нему товарными чеками передается в бухгалтерию;
- Реестр других экземпляров квитанций (комитентских карт) (составляется в двух экземплярах) содержит распоряжение руководителя о выплате денег комитенту, передается в кассу под расписку кассира на втором экземпляре реестра, второй экземпляр квитанции (комитентских карты) хранят в кассе до момента расчетов с комитентом, а при получении средств за проданный товар комитент возвращает кассиру первый экземпляр квитанции и расписывается на втором экземпляре (Комитентской карточке) о получении средств, оба экземпляра квитанции сдают в бухгалтерию вместе с кассовым отчетом, где его погашают штампом "погашено".
Оценка и переоценка товаров, принятых на комиссию
Цена на товар, принятый на комиссию, устанавливается комитентом по договоренности с комиссионером в размере не выше его рыночной стоимости.
При определении цены реализации товара необходимо учесть, что комиссионер начисляет налоговое обязательство по НДС:
- С полной стоимости товара (для новых товаров)
- Из суммы комиссионного вознаграждения (при реализации товара, бывшего в употреблении).
Пример 7. Сдано в комиссию новый товар. Комитент должен получить по реализованный товар 600 грн, а комиссионное вознаграждение 10% составляет 60 грн. В этом случае цена реализации составит:
600 +120 * +60 +12 ** = 792 грн;
* 120 = 600x20: 100 (сумма НДС со стоимости нового товара); ** 12 = 60x20: 100 (сумма НДС с комиссионного вознаграждения).
Пример 8 (на основе данных из примера 7). Сдан на комиссию товар уже был в потребления. В этом случае цена реализации составит:
600 + 60 + 12 *** = 672 грн. *** 12 = 60 х20: 100 (сумаПДВ с комиссионного вознаграждения).
Товар может быть реализован по цене ниже, чем: была согласована с комитентом. В этом случае комиссионер обязан возместить комитенту разницу стоимости товара.
Товар может быть реализован по цене выше той, что была согласована с комитентом. В этом случае разница стоимости товара начисляется в пользу комитента, если иное не оговорено в договоре. Срок реализации товара, принятого на комиссию, установлено 60 календарных дней.
В случае, если товар не реализован в течение 60 дней, цена его может быть снижена до размера, согласованного с комитентом. При неявке комитента для переоценки товара, комиссионер вправе самостоятельно снизить цену в таких размерах:
- На 30% установленной стоимости, если товар не реализован в течение 60 дней
- На 40% остаточной стоимости после первой уценки, если товар не реализован в следующие после уценки 15 календарных дней.
Если товар не реализован в течение 15 дней после второй уценки, комиссионер имеет право снять этот товар с продажи без письменного предупреждения комитента.
По решению комитента цена на товар может быть снижена ранее согласованных терминов. Условия уценки товара указывают в документах, который оформляют при приемке товара на комиссию. Согласие с условиями приема и уценки товара должна быть подтверждена подписью комитента.
Документальное оформление переоценки товара включает указанное ниже
Акт уценки комиссионных товаров (ф. № 5-ВТ), который составляется комиссией (с участием или без участия комитента) в одном экземпляре. Данные акта уценки товара записываются в товарный ярлык с указанием номера акта, даты его составления, новой цены с подписью материально ответственного лица. Акт на уценку комиссионных товаров добавляют к товарному отчету и передают в
бухгалтерию, где на этом основании делается отметка об уценке товара во втором экземпляре квитанции (комитентских карточки) и в оборотной ведомости. Если уценка сделана при участии комитента, то пометку об уценке товара записывается и в первый экземпляр квитанции.
Акт о переоценке (ф. № 7-ВТ) составляют комиссией в одном экземпляре в случае выявления каких-либо дефектов товара в присутствии комитента, которого приглашают в обязательном порядке. Согласие комитента о переоценке товара подтверждается его подписью в акте.
Порядок расчетов с комитентом и возврат товаров, принятых на комиссию
Средства за реализованный товар выплачивают комитенту наличностью на третий день после дня продажи товара, выходных и праздничных дней. Основанием для получения денег является предъявления им паспорта и квитанции. В случае если комитент не появился для получение средств, эта сумма становится текущим обязательствам и после окончания сроков исковой давности, подлежит перечислению в бюджет.
В случае продажи товара комитент платит комиссионное вознаграждение комиссионеру за услуги по реализации товара. Размер комиссионного вознаграждения устанавливается по согласованию сторон.
В случае возврата нереализованных товаров, находившихся в торговом предприятии более, чем один день, комитент должен возместить расходы предприятия по хранению товара в следующих размерах:
2% от полной стоимости товара за первые 30 календарных дней, 3% от полной стоимости товара на хранение в течение второй ЗО календарных дней
4% от остаточной стоимости (после уценки) за следующие 30 календарных дней.
После истечения 90 дней товар снимают с продажи, а комитент уплачивает пеню за каждый день хранения снятого с продажи товара в размерах, установленных договором.
При возврате товара составляют указанные ниже документы. Акт о снятии комиссионных товаров с продажи, составляется в одном экземпляре комиссией в составе директора, специалиста оценщика и бухгалтера. В акте указывается причина снятие товара с продажи (для его переоценки или возврата комитенту).
Возврат товара осуществляется по письменному распоряжению руководителя предприятия на первом экземпляре квитанции. О получении товара комитент расписывается на первом экземпляре квитанции. Акт о снятии товара с продажи, первый экземпляр квитанции и товарный ярлык сдается в бухгалтерию материально ответственным лицом вместе с товарным отчетом.
• Приходная ведомость (ф. № 8-ВТ) составляется кассиром на суммы, полученные от комитента за хранение товара в случае его возвращения. Эта сумма также регистрируется РРО отдельно от сумм, полученных за реализацию товаров. По общему сумму денег, полученных за хранение товара, кассир составляет приходный кассовый ордер в одном экземпляре. Доходную ведомость вместе с приходным кассовым ордером сдают в бухгалтерию с кассовым отчетом.
• Оборотная ведомость (ф. № 6-ВТ) используется для ведения аналитического учета товаров, принятых на комиссию и расчетов с комитентами (с записью операций по поступлению товаров, их уценке, возврату, продажи, выплат денежных средств комитентам, а также остатка товара и задолженности перед комитентом на начало отчетного периода).
Финансовый учет товаров, принятых на комиссию, и расчетов с комитентами
К особенностям бухгалтерского учета продажи товаров, принятых на комиссию, относятся:
• к комиссионеру не переходит право собственности на товары, принятые на комиссию;
• для комиссионера реализация товаров, принятых на комиссию, является услугой.
Для учета товаров, принятых на комиссию, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено забалансовый счет 02 «Активы на ответственном хранении" и субсчет 024 «Товары, принятые на комиссию".
По дебету этого счета отражается поступление товара от комитента, за кредиту - списание реализованного или возвращенного товара. Счет забалансовый, поэтому операцию отражают без двойной записи.
Пример 9. Принято товар был в употреблении от комитента-гражданина Украины. Стоимость товара по оценке комитента и комиссионера - 600 игры, износ составляет 10%. Размер комиссионного вознаграждения - 7% (42 грн), а сумма к выдаче комитенту - 558 грн.
Учет товаров, принятых на комиссию и расчетов с комитентами (физическими лицами) приведены в табл. 3.17.
Таблица 3.17 Учет поступления и реализации товаров, принятых на комиссию
| № пор. | Содержание операции | Финансовый учет | Сумма, грн | Налоговый учет | ||
| Дебет | Кредит | Валовой доход | Валовые расходы | |||
| 1 | Принято товар на комиссию | 024 | 600 | |||
| 2 | Товар реализован в установленный срок | 301 | 703 | 600 | ||
| 3 | Начислена задолженность комитенту | 703 | 685 | 558 | ||
| 4 | Начислено налоговое обязательство по НДС (на сумму комиссионного вознаграждения) | 703 | 641 | 70 | ||
| 5 | Произведенные расчеты с комитентом | 685 | 301 | 558 | ||
| 6 | Списана на финансовые результаты чистый доход от реализации комиссионных товаров | 702 | 791 | 35 | 35 | |
| 7 | Списана стоимость реализованного товара | 024 | 600 | |||
Принятые и проданные товары, бывшие в употреблении, должны быть зарегистрированы в Реестре полученных и выданных налоговых накладных.
Пример 10. Принято товар на комиссию, не был в употреблении от комитента - гражданина Украины. Первоначальная стоимость товара по оценке комитента и комиссионера 300 грн, а размер комиссионного вознаграждения 7% (21 грн). Сумма к выдаче комитенту - 279 грн. Однако в установленный срок товар не был реализован, с согласия комитента произведена уценка товара на 30%.
Товар снят с реализации, сумма погашения расходов на хранение составила 10 грн. Учет поступления и реализации такого товара приведены в табл. 3.18.
Таблица 3.18 Учет поступления и реализации товаров, принятых на комиссию
</ Caption>
| № пор. | Содержание операции | Финансовый учет | Сумма, грн | Налоговый учет | ||
| Дебет | Кредит | Валовой доход | Валовые расходы | |||
| 1 | Принято товар на комиссию | 024 | 703 | 300 | ||
| 2 | Отражена уценка товара | 703 | 024 | 90 | ||
| 3 | Внесены средства комитентом за хранение товара | 301 | 719 | 10 | 10 | |
| 4 | Списана товар, который возвращен комитенту | 719 | 024 | 210 | ||
| 5 | Списана на финансовый результат доход, полученный за хранение товара | 719 | 791 | 10 | ||
В установленный срок товар не был реализован, с согласия комитента произведена уценка товара на сумму 270 грн. После уценки товар реализован стоимостью 630 грн.
Учет поступления и реализации товаров, принятых на комиссию отражены в табл. 3.19.
Таблица 3.19
Учет поступления и реализации товаров, которые не были в употреблении
| № пор. | Содержание операции | Финансовый учет | Сумма, грн | Налоговый учет | ||
| Дебет | Кредит | Валовой доход | Валовые расходы | |||
| 1 | Принято товар на комиссию | 024 | 900 | |||
| 2 | Отражена уценка товара | 024 | 270 | |||
| 3 | Поступили денежные средства за реализованный товар | 301 | 703 | 630 | ||
| 4 | Начислена сумма налогового обязательства по НДС (с суммы стоимости товара) | 703 | 641 | 105 | ||
| 5 | Начислена задолженность комитенту (900-270-110 = 520) | 703 | 685 | 520 | ||
| 6 | Удержан налог с дохода комитента | 685 | 641 | 135 | ||
| 7 | Отражен финансовый результат от реализации товара (630-105-520) | 703 | 791 | 5 | 5 | |
| 8 | Выдано денежные средства комитенту (520 - 135) | 685 | 301 | 385 | ||
| 9 | Перечислен налог с дохода комитента | 641 | 311 | 104 | ||
| 10 | Списана стоимость реализованного товара | 024 | 630 | |||