Учет на предприятиях торговли и ресторанного хозяйства: Учеб. пособие. / Л.В. Нападовская, А.В. Алексеева, О.А. Бакурова. О.Г. Веренич. Ш. Морозова, А.П. Шаповалова, В.М. Горностаева; и общ. ред. Л.В. Нападовской. - К.: Киев. над. торг.-экон. ун-т, 2006.
2.6. Учет товарных запасов
Для обеспечения непрерывности процесса реализации товаров предприятие оптовой торговли должно иметь определенные объемы товарных запасов. Управление товарными запасами основывается на информационной базе, в создании которой важную роль играет бухгалтерия.
Единицей бухгалтерского учета товарных запасов с их наименование или однородная группа (вид).
Наличие товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, овощехранилищах, морозильниках и т.д., характеризует дебетовое сальдо активного батансового субсчета 281 «Товары на складе». Информация о товарных запасы детализируется в аналитическом учете в разрезе материально ответственных лиц, товарных групп, наименований товаров, партий.
Для обеспечения достоверности учетной информации о товарных запасах и с целью контроля за их сохранностью, бухгалтерия должна выполнять указанную ниже работу.
1. Периодическое сверки данных складского и бухгалтерского учета товарных запасов. Для этого бухгалтер проверяет соответствие натуральных показателей товарных запасов по каждому наименованию, указанному в оборотно-сальдовой сведения по субсчету 281 "Товары на складе», и в регистрах складского учета товаров, которые заполняет материально ответственное лицо.
Периодичность такой проверки определяется предприятием самостоятельно и регламентируется распоряжением руководителя.
Выявленные расхождения между данными складского и бухгалтерского учета по выяснения причин устраняются.
Таким образом контролируется взаимосвязь учета товаров в местах хранения и в бухгалтерии.
2. Проверка соответствия учетных остатков товаров и фактического наличия товаров по данным инвентаризации. Периодичность проведения инвентаризации определяется владельцем (руководителем) предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным согласно законодательству. На предприятиях оптовой торговли инвентаризации товаров является обязательным, в частности:
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц (на день приемки-
передачи дел);
в случае установления фактов краж или порчи ценностей;
в случае техногенных аварий, пожара или стихийного бедствия;
по предписанию судебно-следственных органов; в случае ликвидации предприятия.
Ответственность за организацию инвентаризации несет руководитель предприятия.
В приказе руководителя о проведении инвентаризации определяется место, дата и время проведение инвентаризации, а также состав рабочей инвентаризационной комиссии.
Инвентаризация товаров должна проводиться с соблюдением следующих правил.
До начала инвентаризации: комиссия опломбировывает места хранения товаров; материально ответственное лицо в присутствии комиссии составляет на дату инвентаризации реестр приходных и расходных документов и передает его в бухгалтерии, кроме того, материально ответственное лицо дает комиссии расписку на бланк инвентаризационной описи, которой подтверждает, что все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию до начала инвентаризации, а все товары оприходованы и находятся в помещении склада; бухгалтерия определяет учетные остатки товаров по каждому наименованию на дату инвентаризации, сверяет их с данным складского учета товаров. В процессе проведения инвентаризации:
рабочая инвентаризационная комиссия в присутствии материально ответственного лица определяет фактические остатки товаров путем подсчетов, взвешивания, измерения ценностей и т.д.; все сведения о товарах, полученные при инвентаризации, комиссия отражает в инвентаризационной описи, который составляется в двух экземплярах, а при смене материально ответственного лица - в трех экземплярах, при этом наименования и количество ценностей приводят в номенклатуре и единицах измерения, применяемые в учете, на каждой странице описи прописью указывают порядковые номера и общее количество всех ценностей, записанных на этой странице, независимо от того, в каких единицах измерения их отражено.
Инвентаризационные описи составляются отдельно на товары находящиеся в пути, хранятся на складе другого предприятия (на ответственном хранении, на комиссии) или находятся на ответственном хранении на данном предприятии, а также на товары, которые не могут быть использованы для получения экономической выгоды (испорченные истекшим сроком реализации) и подлежат исключению из активов.
После проведения инвентаризации:
комиссия передает в бухгалтерию первый экземпляр инвентаризационной описи товаров, оформленный в соответствии с требованиями Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69;
бухгалтерия проверяет правильность составления инвентаризационной описи и определяет результаты инвентаризации по каждому наименованию, сорту, цене товара; для этого сверяют учетные остатки товаров в оборотно-сальдовой (или сальдовой) сведения по субсчету 281 "Товары на складе» с фактическими запасами по данным инвентаризационной описи, а выявленные расхождения (недостачи или излишки товаров) записывают в сличительных сведения; этот документ является основанием для отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
Инвентаризационные разницы по решению собственника (руководителя) предприятия могут быть урегулированы указанным ниже образом.
1. Проводится взаимный зачет излишков и недостач от пересортицы товаров того же наименования (или различных наименований товаров, которые похожи по внешним видом или принадлежат к одной группе), если она возникла в той же материально ответственного лица за тот же инвентаризационный период. Если при взаимном зачете излишков и недостач от пересортицы стоимость ценностей, которых не хватает, будет выше стоимости ценностей, которые есть в избытке, то разницу суммы относятся на виновных лиц. Стоимостные разногласия, которые не отнесены на виновных лиц, списываются на операционные расходы. Превышение стоимости ценностей, оказались в излишке, над стоимостью ценностей, которых не хватает, добавляют к учетной стоимости товаров с увеличением операционных доходов.
2. Окончательная недостача товаров после учета пересортицы, а также потери от порчи ценностей, относятся за счет виновных лиц.
3. Недостаток товаров, а также потери от порчи ценностей в случаях, когда конкретные виновники не установлены, списываются на увеличение других расходов операционной деятельности.
4. Окончательные излишки товаров (после зачета пересортицы) относятся к составу активов предприятия с одновременным увеличением других доходов операционной деятельности.
В налоговом учете стоимость излишков товаров включается в валовой доход.
Таким образом, урегулирование инвентаризационных разниц притиворечить в соответствие учетные и фактические остатки товаров.
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации приведена в табл. 2.18.
Таблица 2.18 Учет результатов инвентаризации
Достоверная информация о товарных запасах используется не только в управлении, но и при составлении финансовой и налоговой отчетности.
Запасы товаров показываются в балансе в составе оборотных активов по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.
В налоговом учете определяется влияние изменения балансовой стоимости товаров на валовые расходы (валовой доход). Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов составляется по установленной форме.
В указанном расчете производится сопоставление балансовой стоимости товаров на начало отчетного года и на конец отчетного периода, т.е. на конец квартала, полугодие, 9 месяцев и года. Если балансовая стоимость запасов на конец отчетного периода превышает их балансовую стоимость на начало года, разница включается в состав валовых доходов.
Если балансовая стоимость запасов на конец отчетного периода меньше их балансовой стоимости на начало года, разница относится на валовые расходы.
При составлении расчета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов необходимо учитывать следующее:
товары, стоимость которых не относится в состав валовых расходов, исключаются из балансовой стоимости запасов на начало отчетного года, в частности, исключению подлежат бесплатно полученные товары, стоимость недостающих, испорченных товаров; отражения в бухгалтерском учете уценки (дооценки) товаров не меняет балансовой стоимости запасов в целях налогового учета и не влияет на размер валовых доходов или валовых расходов;
стоимость товаров оплаченных, но не полученных оптовым предприятием, не включается в прирост запасов: если на отчетную дат) товары не получены, но согласно условиям договора право собственности перешло оптовому предприятию в момент их
отгрузка со склада поставщика, такие товары в пути подлежат включению к балансовой стоимости запасов, стоимость товаров оплаченных, но не отгруженных покупателю, не относится на уменьшение запасов;
товары, переданные комиссионеру, не списываются с баланса и соответственно в налоговом учете не считаются выбывшими, товары, реализуемые на комиссионной основе, влияющих на уменьшение запасов согласно отчету комиссионера после перехода права собственности к покупателю.
Единицей бухгалтерского учета товарных запасов с их наименование или однородная группа (вид).
Наличие товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, овощехранилищах, морозильниках и т.д., характеризует дебетовое сальдо активного батансового субсчета 281 «Товары на складе». Информация о товарных запасы детализируется в аналитическом учете в разрезе материально ответственных лиц, товарных групп, наименований товаров, партий.
Для обеспечения достоверности учетной информации о товарных запасах и с целью контроля за их сохранностью, бухгалтерия должна выполнять указанную ниже работу.
1. Периодическое сверки данных складского и бухгалтерского учета товарных запасов. Для этого бухгалтер проверяет соответствие натуральных показателей товарных запасов по каждому наименованию, указанному в оборотно-сальдовой сведения по субсчету 281 "Товары на складе», и в регистрах складского учета товаров, которые заполняет материально ответственное лицо.
Периодичность такой проверки определяется предприятием самостоятельно и регламентируется распоряжением руководителя.
Выявленные расхождения между данными складского и бухгалтерского учета по выяснения причин устраняются.
Таким образом контролируется взаимосвязь учета товаров в местах хранения и в бухгалтерии.
2. Проверка соответствия учетных остатков товаров и фактического наличия товаров по данным инвентаризации. Периодичность проведения инвентаризации определяется владельцем (руководителем) предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным согласно законодательству. На предприятиях оптовой торговли инвентаризации товаров является обязательным, в частности:
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц (на день приемки-
передачи дел);
в случае установления фактов краж или порчи ценностей;
в случае техногенных аварий, пожара или стихийного бедствия;
по предписанию судебно-следственных органов; в случае ликвидации предприятия.
В приказе руководителя о проведении инвентаризации определяется место, дата и время проведение инвентаризации, а также состав рабочей инвентаризационной комиссии.
Инвентаризация товаров должна проводиться с соблюдением следующих правил.
До начала инвентаризации: комиссия опломбировывает места хранения товаров; материально ответственное лицо в присутствии комиссии составляет на дату инвентаризации реестр приходных и расходных документов и передает его в бухгалтерии, кроме того, материально ответственное лицо дает комиссии расписку на бланк инвентаризационной описи, которой подтверждает, что все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию до начала инвентаризации, а все товары оприходованы и находятся в помещении склада; бухгалтерия определяет учетные остатки товаров по каждому наименованию на дату инвентаризации, сверяет их с данным складского учета товаров. В процессе проведения инвентаризации:
рабочая инвентаризационная комиссия в присутствии материально ответственного лица определяет фактические остатки товаров путем подсчетов, взвешивания, измерения ценностей и т.д.; все сведения о товарах, полученные при инвентаризации, комиссия отражает в инвентаризационной описи, который составляется в двух экземплярах, а при смене материально ответственного лица - в трех экземплярах, при этом наименования и количество ценностей приводят в номенклатуре и единицах измерения, применяемые в учете, на каждой странице описи прописью указывают порядковые номера и общее количество всех ценностей, записанных на этой странице, независимо от того, в каких единицах измерения их отражено.
Инвентаризационные описи составляются отдельно на товары находящиеся в пути, хранятся на складе другого предприятия (на ответственном хранении, на комиссии) или находятся на ответственном хранении на данном предприятии, а также на товары, которые не могут быть использованы для получения экономической выгоды (испорченные истекшим сроком реализации) и подлежат исключению из активов.
После проведения инвентаризации:
комиссия передает в бухгалтерию первый экземпляр инвентаризационной описи товаров, оформленный в соответствии с требованиями Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69;
бухгалтерия проверяет правильность составления инвентаризационной описи и определяет результаты инвентаризации по каждому наименованию, сорту, цене товара; для этого сверяют учетные остатки товаров в оборотно-сальдовой (или сальдовой) сведения по субсчету 281 "Товары на складе» с фактическими запасами по данным инвентаризационной описи, а выявленные расхождения (недостачи или излишки товаров) записывают в сличительных сведения; этот документ является основанием для отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
Инвентаризационные разницы по решению собственника (руководителя) предприятия могут быть урегулированы указанным ниже образом.
2. Окончательная недостача товаров после учета пересортицы, а также потери от порчи ценностей, относятся за счет виновных лиц.
3. Недостаток товаров, а также потери от порчи ценностей в случаях, когда конкретные виновники не установлены, списываются на увеличение других расходов операционной деятельности.
4. Окончательные излишки товаров (после зачета пересортицы) относятся к составу активов предприятия с одновременным увеличением других доходов операционной деятельности.
В налоговом учете стоимость излишков товаров включается в валовой доход.
Таким образом, урегулирование инвентаризационных разниц притиворечить в соответствие учетные и фактические остатки товаров.
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации приведена в табл. 2.18.
Таблица 2.18 Учет результатов инвентаризации
| № | Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражен зачет пересортицы товаров | 281 | 281 |
| 2 | Отражены стоимостную разницу, когда сумма излишка товаров превышает сумму недостачи при зачислении пересортицы | 281 | 719 |
| 3 | Отражены стоимостную разницу, когда сумма недостачи товаров превышает сумму излишка при зачислении пересортицы | 947 | 281 |
| Списана стоимостную разницу за счет виновных лиц | 375 | 716 | |
| 4 | Списана недостача товаров, а также потери от порча товаров, в случаях, когда виновные лица не установлены: - с) имеет недостачи (потерь) определена в соответствии с принятым на предприятии методом оценки выбытия товаров | 947 | 281 |
| - учтена стоимость списанных товаров на забалансовом счете | 072 | ||
| - уменьшен налоговый кредит по НДС, исходя из стоимости списанных товаров. Запись - методом «красное сторно» | 641 | 631 | |
| - отнесены на операционные расходы налоговый кредит по НДС по списанных товарах вследствие недостатка (порчи) | 947 | 631 | |
| 5 | Списана недостача товаров, а также потери от порчи ценностей, за счет виновных лиц: - сумма недостачи (потерь) определена согласно принятым на предприятии методом оценки выбытия товаров | 947 | 281 |
| - уменьшен налоговый кредит по НДС, исходя из стоимости списанных товаров. Запись - методом «красное сторно» | 641 | 631 | |
| - отнесены на операционные расходы налоговый кредит по НДС по списанных товарах вследствие недостатка (порчи) | 947 | 631 | |
| - начислена дебиторская задолженность виновных лиц по возмещению причиненных убытков в результате недостач и потерь от порчи ценностей | 375 | 716 | |
| Сумма дебиторской задолженности розраховусться согласно и Порядком определения размера убытков от "хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. № 116 | |||
| 6 | (Оприходованы излишки товаров | 281 | 719 |
Запасы товаров показываются в балансе в составе оборотных активов по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.
В налоговом учете определяется влияние изменения балансовой стоимости товаров на валовые расходы (валовой доход). Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов составляется по установленной форме.
В указанном расчете производится сопоставление балансовой стоимости товаров на начало отчетного года и на конец отчетного периода, т.е. на конец квартала, полугодие, 9 месяцев и года. Если балансовая стоимость запасов на конец отчетного периода превышает их балансовую стоимость на начало года, разница включается в состав валовых доходов.
Если балансовая стоимость запасов на конец отчетного периода меньше их балансовой стоимости на начало года, разница относится на валовые расходы.
При составлении расчета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов необходимо учитывать следующее:
товары, стоимость которых не относится в состав валовых расходов, исключаются из балансовой стоимости запасов на начало отчетного года, в частности, исключению подлежат бесплатно полученные товары, стоимость недостающих, испорченных товаров; отражения в бухгалтерском учете уценки (дооценки) товаров не меняет балансовой стоимости запасов в целях налогового учета и не влияет на размер валовых доходов или валовых расходов;
стоимость товаров оплаченных, но не полученных оптовым предприятием, не включается в прирост запасов: если на отчетную дат) товары не получены, но согласно условиям договора право собственности перешло оптовому предприятию в момент их
отгрузка со склада поставщика, такие товары в пути подлежат включению к балансовой стоимости запасов, стоимость товаров оплаченных, но не отгруженных покупателю, не относится на уменьшение запасов;
товары, переданные комиссионеру, не списываются с баланса и соответственно в налоговом учете не считаются выбывшими, товары, реализуемые на комиссионной основе, влияющих на уменьшение запасов согласно отчету комиссионера после перехода права собственности к покупателю.