Учет на предприятиях торговли и ресторанного хозяйства: Учеб. пособие. / Л.В. Нападовская, А.В. Алексеева, О.А. Бакурова. О.Г. Веренич. Ш. Морозова, А.П. Шаповалова, В.М. Горностаева; и общ. ред. Л.В. Нападовской. - К.: Киев. над. торг.-экон. ун-т, 2006.
2.4. Учет поступления товаров и тары
Товары относятся к оборотным активам оптового предприятия, предназначенные для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности. Товары признаются активом, если существует вероятность того, что оптовое предприятие получает в будущем экономические выгоды, связанные с их продажей, и их стоимость может быть достоверно определена.
Поступление товаров на оптовое предприятие происходит путем их приобретения по плату, обмена, выполнения посреднических договоров, взноса в уставный капитала, бесплатного получения.
Бухгалтерия оптового предприятия при ведении учета поступления товаров обобщает указанную ниже информацию.
Увеличение товаров и их стоимости отражается по дебету активного субсчета 281 "Товары на складе". Аналитический учет поступления товаров ведется по отдельным товарным группам, наименованиями и партиями товаров, структурными подразделениями, материально ответственными лицами.
Учет полученной тары под товарами и пустой ведется по дебету активного субсчета 284 «Тара под товарами". В аналитическом учете тара отражается по отдельным видам, наименованиям материально ответственными лицами. Для обобщения информации о расчетах с отечественными поставщиками товаров используется пассивный субсчет 631 "Расчеты с отечественными поставщиками ", по кредиту которого отражается начисление текущих обязательств перед поставщиками за полученные товары и тару, доставку, за дебету-их погашения или списания. Кредитовое сальдо субсчета 631 "Расчеты с отечественными поставщиками "означает остаток текущих обязательств перед поставщиками, на отчетную дату показывается в четвертом разделе пассива баланса. Аналитический учет текущих обязательств за полученные товары ведется отдельно по каждому поставщику в разрезе документов на оплату.
Если условиями оплаты предусмотрено предоставление поставщику товаров аванса (Предварительной оплаты), для учета текущей дебиторской задолженности применяется активный субсчет 371 "Расчеты по выданным авансам". По дебету этого субсчета отражается увеличение дебиторской задолженности по авансам, предоставленным другим предприятиям, по кредиту - ее погашение или списание. Дебетовое сальдо субсчета 371 "Расчеты по выданным авансам" означает остаток дебиторской задолженности, на отчетную дату показывается в втором разделе актива баланса. Аналитический учет ведется по каждому поставщиком, которому предоставлен аванс.
Учет подлежащего возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость, уплачена или подлежит уплате поставщику в связи с приобретением товаров, ведется по дебету активно-пассивного субсчета 641 "Расчеты по налогам".
Транспортно-заготовительные расходы, как составляющая первоначальной стоимости товаров, учитываются в зависимости от выбранной предприятием учетной политики по дебету субсчета 281 "Товары на складе» или по дебету отдельного субсчета 289 "Транспортно-заготовительные расходы".
Таким образом, приведенная система счетов синтетического и аналитического учета позволяет бухгалтерии получать информацию, необходимую для управления товарным обеспечением и для отображения процесса поступления товаров в финансовой, налоговой и статистической отчетности.
Методика бухгалтерского учета поступления товаров и порядок отражения этих операций в налоговой отчетности зависит от источника поступления, формы гражданско-правового договора, юридического и налогового статуса продавца и покупателя товаров, условия оплаты.
Учет приобретения товаров за средства согласно договору купли-продажи
Согласно Гражданского кодекса Украины по договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму.
Налоговое законодательство регламентирует указанные ниже налоговые последствия исполнения договора купли-продажи по приобретению товаров за средства.
1. Сумма НДС, уплаченная (начисленная) оптовым предприятием v связи с приобретением товаров, включается в налоговый кредит по налоговой накладной, полученной от продавца. Оптовое предприятие приобретает право уменьшить налоговые обязательства по НДС при соблюдении следующих условий:
оптовое предприятие, зарегистрировано плательщиком НДС поставляет товары, облагаются налогом на добавленную стоимость, если же налогоплательщик осуществляет операции по поставке товаров, освобожденных от налогообложения или не являющихся объектом налогообложения, суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением таких товаров, относятся на увеличение первоначальной стоимости товаров, т.е. не возмещаются оптовому предприятию;
оптовое предприятие понесло расходы по уплате (начислению) НДС в связи с приобретением товаров для их дальнейшего использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается дата осуществления первого из событий:
или дата списания средств с банковского счета в оплату
товаров;
или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт
приобретение товаров.
2. Дата увеличения валовых расходов в связи с приобретением товаров зависит от налогового статуса поставщика. Валовые расходы увеличиваются в момент оприходования товаров, если поставщиками являются:
нерезиденты;
плательщики единого или фиксированного налога;
резиденты, которые платят налог на прибыль по ставке
ниже 25%;
резиденты, освобожденные от уплаты налога на прибыль. В случае получения товаров от украинского поставщика, который платит налог на прибыль на общих условиях, оптовое предприятие имеет право увеличить валовые расходы по дате оприходование товаров или по дате осуществления расчета с поставщиком зависимости от того, какое событие произошло раньше. По требованию оптового предприятия поставщик обязан указать свой налоговый статус в договоре.
Приведем примеры учета приобретения товаров за средства согласно договору купли-продажи.
Пример 1. Получены товары с последующей оплатой от поставщика, который является плательщиком НДС и имеет статус плательщика налога на прибыль на общих основаниях.
Согласно накладной поставщика стоимость товаров с учетом НДС составляет 60000 грн, расходы по доставке товаров, указанные в акте оказанных транспортных услуг - 1500 грн с учетом НДС.
Учетной политикой предусмотрено включать транспортно-заготовительные расходы непосредственно в себестоимость приобретенных запасов. (Табл. 2.3).
Таблица 2.3 Учет приобретения товаров с последующей оплатой
Выводы
1. Первоначальная стоимость приобретенных товаров, которые признаны активом оптового предприятия, составляет 51250 грн.
2. Начислено текущие обязательства перед поставщиком за полученные товары в сумме 60000 грн, перед перевозчиком за доставку товаров в сумме 1500 грн.
3. В реестре полученных и выданных налоговых накладных зарегистрированы два налоговые накладные, подтверждающие право
оптового предприятия на налоговый кредит по ИИДВ на общую сумму 10250 грн.
4. Валовые расходы увеличены на стоимость приобретенных товаров без учета НДС - 51250 грн.
Пример 2. Предположим, что по условиям договора, в отличие от примера 1, предусмотрена предварительная оплата за товары и доставку (табл.2.4)
Таким образом, в отличие от первого примера, когда валовые расходы и налоговый кредит по НДС увеличены за датой приобретения товаров, в этом случае указанные показатели определены по дате перечисления предоплаты поставщику и перевозчику.
Таблица 2.4 Учет приобретения товаров по предоплате
Выводы
1. Удовлетворение претензии может происходить в денежной форме или путем допоставки товаров или замене некачественных товаров.
2. Средства, полученные в результате удовлетворения претензии, не включаются в валовой доход при условии, что они ранее не были отнесены к составу валовых расходов. В нашем примере валовые расходы увеличены на сумму полученной предоплаты, следовательно, средства, зачисленные на текущий счет как довольна претензия, необходимо включить в валовой доход.
3. При удовлетворении претензии в денежной форме сумма компенсации, уплаченная поставщику за приобретенные товары, уменьшается (фактически оптовое предприятие потратило на приобретение товаров сумма 58200 грн (60000 - 1800). В связи с этим продавец товаров должен выписать расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, в котором база налогообложения уменьшается на сумму 1500 грн и соответственно уменьшается налоговое обязательство продавца на сумму 300 грн. Первый экземпляр этого расчетам является основанием для уменьшения бухгалтерией оптового предприятия налогового кредита на сумму 300 грн.
Пример 4. Получены товары по предоплате от поставщика, который является плательщиком единого налога, на сумму 12000 грн без НДС. Товары доставлены поставщиком, при этом цены на товары установлены с учетом транспортных расходов (табл. 2.6)
Таблица 2.6
Учет приобретения товаров у поставщика,
который не платит налог на прибыль на общих основаниях
и не является плательщиком НДС
Таким образом, особенность учета приобретения товаров в поставщика, который не платит налог на прибыль на общих основаниях (в нашем примере является плательщиком единого налога), заключается в
том, Щ ° валовые расходы увеличены на стоимость товаров по дате их оприходования, хотя первым событием был расчет с поставщиком.
Кроме того, налоговый кредит не меняется, поскольку поставщик не является плательщиком НДС.
Пример 5. Оптовое предприятие, которое не зарегистрировано плательщиком НДС, приобрело за предварительной оплатой товары на сумму 30000 грн с учетом НДС (табл. 2.7).
Как указано в договоре, поставщик товаров уплачивает налог на прибыль на общих основаниях.
Таблица 2.7
Учет приобретения товаров при условии, что оптовое предприятие не является плательщиком ГИДВ
Так, расходы по уплате налога на добавленную стоимость не возмещаются оптовому предприятию, которое не является плательщиком НДС. Налог на добавленную стоимость в сумме 5000 грн, указанный в налоговой накладной поставщика, включается в первоначальную стоимость приобретенных товаров.
Пример 6. Поставщиком товаров является юридическое лицо, которое владеет долей уставного капитала предприятия оптовой торговли в размере 30%. Согласно Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (п. 1.26) указаны субъекты предпринимательской деятельности являются связанными лицами. От связанного лица получено 100 единиц товара по цене 200 грн с последующей оплатой. Цена закупки идентичных товаров от поставщиков - связанных лиц - 195 грн (табл. 2.8).
Таблица 2.8 Учет приобретения товаров у связанных лиц
Выводы
1. Расходы, понесенные в связи с приобретением товаров у связанного лица, определяются исходя из договорных цен, но не больше обычных цен, действовавшим на дату приобретения. Так, приобретенные товары признаны активом оптового предприятия по первоначальной стоимости в сумме 20000 грн, но в налоговом учете валовые расходы увеличены на стоимость товаров, рассчитанную по обычным ценам в сумме 19500 грн. Порядок определения обычных цен регламентирован Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (п.1.20).
2. Право на налоговый кредит также ограничено уровнем обычных цен и поэтому разница между суммой НДС, подлежащей уплате поставщику, и суммой НДС, учтенной в составе налогового кредита, относится на увеличение других расходов операционной деятельности
Учет приобретения товаров по договору мены
По договору мены (бартера) каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой товар. Каждая из сторон договора мены является продавцом того товара, который он передает в обмен, и покупателем товара, который он получает взамен.
Договором может быть установлена доплата за товар большей стоимости, обменивается на товар меньшей стоимости. Кроме того, договором мены может предусматриваться обмен товаров на работы (услуги).
В бухгалтерском учете необходимо разграничивать обмен на подобные и неподобные активы. К подобным активам относятся объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость.
Бухгалтерский учет приобретения товаров в результате обмена на подобные активы имеет следующие особенности:
• первоначальная стоимость приобретенного товара равна балансовой стоимости переданного актива
• если балансовая стоимость переданного товара превышает его справедливую стоимость, то первоначальная стоимость полученного товара равна справедливой стоимости переданного товара, при этом разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных товаров включается в расходы отчетного периода;
• по операциям обмена подобными активами доход не признается и финансовый результат не определяется, следовательно, субсчета 702 и 902 не используются.
В практической деятельности преимущественно происходит обмен товаров на неподобные активы, т.е. объекты, имеющие различное функциональное назначение и разное справедливую стоимость. Первоначальной стоимостью товарных запасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов.
Налоговый учет получения товаров по бартерному контракту имеет следующие особенности:
• валовые расходы и налоговый кредит по НДС увеличиваются по дате оприходования товаров;
• расходы от осуществления товарообменной операции определяются исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычной цены.
Приведены примеры учета приобретения товаров по договору мены.
Пример 7. Предприятие осуществило обмен подобными товарами в количестве 1000 единиц по договорной цене 20 грн. При этом балансовая стоимость переданных запасов равна их справедливой стоимости, т.е. 20000 грн. Обычная цена, ситуации на рынке "Дентичних товаров, и договорная цена бартерного контракта совпадают (табл. 2.9).
Пример 8. Изменим условия примера 7 и предположим, что балансовая стоимость переданных товаров больше их справедливой стоимости и составляет 21000 грн (Табл. 2.10).
Пример 9. Предприятие приобрело 1000 единиц товара по договорной цене 20 грн в обмен на неподобные товары, балансовая стоимость которых - 15000 грн. Обычная цена, ситуации на рынке идентичных товаров - 19 грн 50 коп. (Табл. 2.11).
Таблица 2.9 Учет приобретения товаров в обмен на подобные активы (I вариант)
Таблица 2.10 Учет приобретения товаров в обмен на подобные активы (II вариант)
Таблица 2.11 Учет приобретения товаров в обмен на неподобные активы
Из рассмотренных примеров можно сделать следующие выводы: налоговый учет товарообменных операций не зависит от того, какие активы обмениваются: подобные или непохожи; в любом
случае в момент передачи товаров увеличиваются валовой доход j налоговые обязательства по НДС;
• независимо от того, какое событие (поступление или отгрузка товаров) состоялась первая в отчетном периоде, валовые расходы и налоговый кредит по НДС увеличиваются в момент оприходования товаров;
• несмотря на то, что договорная цена выше обычной (пример 9) валовые расходы и соответственно налоговый кредит по НДС определяется исходя из договорной цены.
Учет приобретения товаров по договору поручения
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет второй стороны (доверителя) определенные юридические действия.
Итак, предприятие оптовой торговли (доверитель) согласно договору поручение обеспечивает другого субъекта предпринимательской деятельности (поверенного) средствами, необходимыми для выполнения поручения по приобретению товаров. Поверенный право на плату за выполнение своей обязанности по договору поручения. Если в договоре поручения не определен размер платы поверенному или порядок ее выплаты, она выплачивается после выполнения поручения соответственно обычных цен на такие услуги.
Исполнение поручения подтверждается отчетом произвольной формы, к которому поверенный добавляет счета-фактуры, накладные, налоговые накладные и другие документы, подтверждающие фактические расходы, связанные с исполнением поручения. Кроме того, по сложившейся практике, предоставление посреднической услуги оформляется актом.
Учет приобретения товаров по договору поручения ведется согласно следующим правилами:
• на оптовом предприятии, которое является доверителем:
1) для учета расчетов с поверенным используются субсчета 377 "Расчеты с прочими дебиторами" и 685 "Расчеты с прочими кредиторами";
2) плата поверенному по поручению включается в первоначальную стоимость как расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров;
3) увеличение налогового кредита по НДС отражается в момент получения товаров, приобретенных поверенным по поручению доверителя, а также по дате начисления или выплаты платы в зависимости от того, какое событие произошло первым;
4) стоимость товаров, приобретенных по договору поручения, относится к составу валовых расходов по дате получения их от поверенного.
• на предприятии, с поверенным:
1) товары, приобретенные по поручению доверителя, учитываются вне баланса на субсчета 025 "Имущество в доверительном управлении";
2) поверенный признает доход от предоставления посреднической услуги и отражает его сумму на субсчете 703 «Доход от реализации работ и услуг", если эта услуга основной операционной деятельностью поверенного, или на субсчете 719 "Прочие доходы от операционной деятельности ", если посредничество не относится к основной деятельности;.
3) поверенный начисляет налоговые обязательства по НДС исходя из стоимости приобретенных товаров в момент передачи их доверителю, а также исходя из суммы платы за выполнение поручения по дате ее начисления или получения оплаты от доверителя зависимости от того, какое событие произошло первым;
4) датой увеличения налогового кредита по НДС является дата перечисления средств из банковского счета поверенного или предоставления других видов компенсации стоимости товаров в пользу продавца таких товаров.
Пример 10. Между юридическими лицами (плательщиками НДС) заключен договор-поручение, согласно которому оптовое пред-ство-доверитель поручает поверенному купить для него товары.
В договоре указана стоимость товаров исходя из закупочных цен сумме 60000 игры с учетом НДС, размер платы по НДС -
2400 грн. Доверитель обеспечивает поверенного средствами по безналичному расчету в сумме 60000 грн. Плата перечисляется отдельно после получения отчета поверенного. Поверенный заключает от имени доверителя договор купли-продажи с поставщиком, которым предусматривается авансовая оплата за товары (табл. 2.12).
Таблица 2.12
Учет приобретения товаров по договору поручения
Получение товаров в качестве вклада в уставный капитал
Первоначальной стоимостью товаров, которые внесены в уставный капитал оптового предприятия, признается согласованная заказчиками (участниками предприятия) их справедливая стоимость с учетом транспортно-заготовительных расходов, суммы косвенных налогов, которые не возмещаются оптовому предприятию, других расходов, непосредственно связанных с получением товаров.
Оприходование товаров, полученных от инвестора как вклад в уставный капитала, отражается записью:
дебет 281 "Товары на складе»;
кредит 46 "Неоплаченный капитал".
На основании налоговой накладной, выданной инвестором, сумма НДС включается в налогового кредита при условии использования товаров в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности оптового предприятия:
дебет 641 "Расчеты по налогам";
кредит 46 "Неоплаченный капитал".
Бесплатное получение товаров
Первоначальной стоимостью запасов, полученных оптовым предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость с учетом транспортно-заготовительных и других расходов, непосредственно связанных с получением товаров. Одновременно с признанию активом безвозмездно полученных товаров увеличиваются другие доходы операционной деятельности, что отражается записью:
дебет 281 "Товары на складе»;
кредит 718 "Доход от безвозмездно полученных оборотных активов».
В налоговом учете стоимость безвозмездно полученных активов, в том числе и товаров, относится в состав валового дохода.
Поступление товаров на оптовое предприятие происходит путем их приобретения по плату, обмена, выполнения посреднических договоров, взноса в уставный капитала, бесплатного получения.
Бухгалтерия оптового предприятия при ведении учета поступления товаров обобщает указанную ниже информацию.
Увеличение товаров и их стоимости отражается по дебету активного субсчета 281 "Товары на складе". Аналитический учет поступления товаров ведется по отдельным товарным группам, наименованиями и партиями товаров, структурными подразделениями, материально ответственными лицами.
Учет полученной тары под товарами и пустой ведется по дебету активного субсчета 284 «Тара под товарами". В аналитическом учете тара отражается по отдельным видам, наименованиям материально ответственными лицами. Для обобщения информации о расчетах с отечественными поставщиками товаров используется пассивный субсчет 631 "Расчеты с отечественными поставщиками ", по кредиту которого отражается начисление текущих обязательств перед поставщиками за полученные товары и тару, доставку, за дебету-их погашения или списания. Кредитовое сальдо субсчета 631 "Расчеты с отечественными поставщиками "означает остаток текущих обязательств перед поставщиками, на отчетную дату показывается в четвертом разделе пассива баланса. Аналитический учет текущих обязательств за полученные товары ведется отдельно по каждому поставщику в разрезе документов на оплату.
Если условиями оплаты предусмотрено предоставление поставщику товаров аванса (Предварительной оплаты), для учета текущей дебиторской задолженности применяется активный субсчет 371 "Расчеты по выданным авансам". По дебету этого субсчета отражается увеличение дебиторской задолженности по авансам, предоставленным другим предприятиям, по кредиту - ее погашение или списание. Дебетовое сальдо субсчета 371 "Расчеты по выданным авансам" означает остаток дебиторской задолженности, на отчетную дату показывается в втором разделе актива баланса. Аналитический учет ведется по каждому поставщиком, которому предоставлен аванс.
Учет подлежащего возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость, уплачена или подлежит уплате поставщику в связи с приобретением товаров, ведется по дебету активно-пассивного субсчета 641 "Расчеты по налогам".
Транспортно-заготовительные расходы, как составляющая первоначальной стоимости товаров, учитываются в зависимости от выбранной предприятием учетной политики по дебету субсчета 281 "Товары на складе» или по дебету отдельного субсчета 289 "Транспортно-заготовительные расходы".
Таким образом, приведенная система счетов синтетического и аналитического учета позволяет бухгалтерии получать информацию, необходимую для управления товарным обеспечением и для отображения процесса поступления товаров в финансовой, налоговой и статистической отчетности.
Методика бухгалтерского учета поступления товаров и порядок отражения этих операций в налоговой отчетности зависит от источника поступления, формы гражданско-правового договора, юридического и налогового статуса продавца и покупателя товаров, условия оплаты.
Учет приобретения товаров за средства согласно договору купли-продажи
Согласно Гражданского кодекса Украины по договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму.
Налоговое законодательство регламентирует указанные ниже налоговые последствия исполнения договора купли-продажи по приобретению товаров за средства.
1. Сумма НДС, уплаченная (начисленная) оптовым предприятием v связи с приобретением товаров, включается в налоговый кредит по налоговой накладной, полученной от продавца. Оптовое предприятие приобретает право уменьшить налоговые обязательства по НДС при соблюдении следующих условий:
оптовое предприятие, зарегистрировано плательщиком НДС поставляет товары, облагаются налогом на добавленную стоимость, если же налогоплательщик осуществляет операции по поставке товаров, освобожденных от налогообложения или не являющихся объектом налогообложения, суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением таких товаров, относятся на увеличение первоначальной стоимости товаров, т.е. не возмещаются оптовому предприятию;
Датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается дата осуществления первого из событий:
или дата списания средств с банковского счета в оплату
товаров;
или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт
приобретение товаров.
2. Дата увеличения валовых расходов в связи с приобретением товаров зависит от налогового статуса поставщика. Валовые расходы увеличиваются в момент оприходования товаров, если поставщиками являются:
нерезиденты;
плательщики единого или фиксированного налога;
резиденты, которые платят налог на прибыль по ставке
резиденты, освобожденные от уплаты налога на прибыль. В случае получения товаров от украинского поставщика, который платит налог на прибыль на общих условиях, оптовое предприятие имеет право увеличить валовые расходы по дате оприходование товаров или по дате осуществления расчета с поставщиком зависимости от того, какое событие произошло раньше. По требованию оптового предприятия поставщик обязан указать свой налоговый статус в договоре.
Приведем примеры учета приобретения товаров за средства согласно договору купли-продажи.
Пример 1. Получены товары с последующей оплатой от поставщика, который является плательщиком НДС и имеет статус плательщика налога на прибыль на общих основаниях.
Согласно накладной поставщика стоимость товаров с учетом НДС составляет 60000 грн, расходы по доставке товаров, указанные в акте оказанных транспортных услуг - 1500 грн с учетом НДС.
Учетной политикой предусмотрено включать транспортно-заготовительные расходы непосредственно в себестоимость приобретенных запасов. (Табл. 2.3).
Таблица 2.3 Учет приобретения товаров с последующей оплатой
| № пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Налоговый учет | |||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн | Валовой доход | Валовые расходы | ||
| 1 | Оприходованы товары согласно накладной | 281 | 631 | 50000 | 50000 | |
| 2 | Увеличен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной поставщика | 641 | 631 | 10000 | ||
| 3 | Включено в первоначальную стоимость товаров расходы по доставке товаров согласно акту оказанных услуг | 281 | 631 | 1250 | 1250 | |
| 4 | Увеличен налоговый кредит по НДС на основании подать налоговой накладной перевозчика | 641 | 631 | 250 | ||
1. Первоначальная стоимость приобретенных товаров, которые признаны активом оптового предприятия, составляет 51250 грн.
2. Начислено текущие обязательства перед поставщиком за полученные товары в сумме 60000 грн, перед перевозчиком за доставку товаров в сумме 1500 грн.
3. В реестре полученных и выданных налоговых накладных зарегистрированы два налоговые накладные, подтверждающие право
оптового предприятия на налоговый кредит по ИИДВ на общую сумму 10250 грн.
4. Валовые расходы увеличены на стоимость приобретенных товаров без учета НДС - 51250 грн.
Пример 2. Предположим, что по условиям договора, в отличие от примера 1, предусмотрена предварительная оплата за товары и доставку (табл.2.4)
Таким образом, в отличие от первого примера, когда валовые расходы и налоговый кредит по НДС увеличены за датой приобретения товаров, в этом случае указанные показатели определены по дате перечисления предоплаты поставщику и перевозчику.
Таблица 2.4 Учет приобретения товаров по предоплате
Выводы
1. Удовлетворение претензии может происходить в денежной форме или путем допоставки товаров или замене некачественных товаров.
2. Средства, полученные в результате удовлетворения претензии, не включаются в валовой доход при условии, что они ранее не были отнесены к составу валовых расходов. В нашем примере валовые расходы увеличены на сумму полученной предоплаты, следовательно, средства, зачисленные на текущий счет как довольна претензия, необходимо включить в валовой доход.
3. При удовлетворении претензии в денежной форме сумма компенсации, уплаченная поставщику за приобретенные товары, уменьшается (фактически оптовое предприятие потратило на приобретение товаров сумма 58200 грн (60000 - 1800). В связи с этим продавец товаров должен выписать расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, в котором база налогообложения уменьшается на сумму 1500 грн и соответственно уменьшается налоговое обязательство продавца на сумму 300 грн. Первый экземпляр этого расчетам является основанием для уменьшения бухгалтерией оптового предприятия налогового кредита на сумму 300 грн.
Пример 4. Получены товары по предоплате от поставщика, который является плательщиком единого налога, на сумму 12000 грн без НДС. Товары доставлены поставщиком, при этом цены на товары установлены с учетом транспортных расходов (табл. 2.6)
Таблица 2.6
Учет приобретения товаров у поставщика,
который не платит налог на прибыль на общих основаниях
и не является плательщиком НДС
| № п / п пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Налоговый учет | |||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн | Валовой доход | Валовые выиграть | ||
| 1 | Перечислено с текущего счета поставщику предварительная оплата | 371 | 311 | 12000 | ||
| 2 | Оприходованы товары согласно накладной | 281 | 371 | 12000 | 12000 | |
том, Щ ° валовые расходы увеличены на стоимость товаров по дате их оприходования, хотя первым событием был расчет с поставщиком.
Кроме того, налоговый кредит не меняется, поскольку поставщик не является плательщиком НДС.
Пример 5. Оптовое предприятие, которое не зарегистрировано плательщиком НДС, приобрело за предварительной оплатой товары на сумму 30000 грн с учетом НДС (табл. 2.7).
Как указано в договоре, поставщик товаров уплачивает налог на прибыль на общих основаниях.
Таблица 2.7
Учет приобретения товаров при условии, что оптовое предприятие не является плательщиком ГИДВ
| № пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Налоговый учет | |||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн | Валовой доход | Валовые расходы | ||
| 1 | Перечислено с текущего счета поставщику предварительную оплату. | 371 | 311 | 30000 | 30000 | |
| 2 | Получено от поставщика налоговую накладную | |||||
| 3 | Оприходованы товары согласно накладной | 281 | 371 | 30000 | ||
Пример 6. Поставщиком товаров является юридическое лицо, которое владеет долей уставного капитала предприятия оптовой торговли в размере 30%. Согласно Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (п. 1.26) указаны субъекты предпринимательской деятельности являются связанными лицами. От связанного лица получено 100 единиц товара по цене 200 грн с последующей оплатой. Цена закупки идентичных товаров от поставщиков - связанных лиц - 195 грн (табл. 2.8).
Таблица 2.8 Учет приобретения товаров у связанных лиц
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Налоговый учет | |||
| пор. | Дебет | Кредит | Сумма, грн | Валовой доход | Валовые расходы | |
| 1 | Оприходованы товары на основании накладной поставщика | 281 | 631 | 20000 | 19500 | |
| 2 | Увеличена сумма налогового кредита по 1ИДВ, исходя со стоимости полученных товаров по обычным ценам | 641 | 631 | 3900 | ||
| 3 | Отражена разница между суммой НДС, указанной в налоговой накладной, и суммой НДС, учтенной в составе налогового кредита | 949 | 631 | 100 | ||
1. Расходы, понесенные в связи с приобретением товаров у связанного лица, определяются исходя из договорных цен, но не больше обычных цен, действовавшим на дату приобретения. Так, приобретенные товары признаны активом оптового предприятия по первоначальной стоимости в сумме 20000 грн, но в налоговом учете валовые расходы увеличены на стоимость товаров, рассчитанную по обычным ценам в сумме 19500 грн. Порядок определения обычных цен регламентирован Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (п.1.20).
2. Право на налоговый кредит также ограничено уровнем обычных цен и поэтому разница между суммой НДС, подлежащей уплате поставщику, и суммой НДС, учтенной в составе налогового кредита, относится на увеличение других расходов операционной деятельности
Учет приобретения товаров по договору мены
По договору мены (бартера) каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой товар. Каждая из сторон договора мены является продавцом того товара, который он передает в обмен, и покупателем товара, который он получает взамен.
Договором может быть установлена доплата за товар большей стоимости, обменивается на товар меньшей стоимости. Кроме того, договором мены может предусматриваться обмен товаров на работы (услуги).
В бухгалтерском учете необходимо разграничивать обмен на подобные и неподобные активы. К подобным активам относятся объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость.
Бухгалтерский учет приобретения товаров в результате обмена на подобные активы имеет следующие особенности:
• первоначальная стоимость приобретенного товара равна балансовой стоимости переданного актива
• если балансовая стоимость переданного товара превышает его справедливую стоимость, то первоначальная стоимость полученного товара равна справедливой стоимости переданного товара, при этом разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных товаров включается в расходы отчетного периода;
• по операциям обмена подобными активами доход не признается и финансовый результат не определяется, следовательно, субсчета 702 и 902 не используются.
В практической деятельности преимущественно происходит обмен товаров на неподобные активы, т.е. объекты, имеющие различное функциональное назначение и разное справедливую стоимость. Первоначальной стоимостью товарных запасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов.
Налоговый учет получения товаров по бартерному контракту имеет следующие особенности:
• валовые расходы и налоговый кредит по НДС увеличиваются по дате оприходования товаров;
• расходы от осуществления товарообменной операции определяются исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычной цены.
Приведены примеры учета приобретения товаров по договору мены.
Пример 7. Предприятие осуществило обмен подобными товарами в количестве 1000 единиц по договорной цене 20 грн. При этом балансовая стоимость переданных запасов равна их справедливой стоимости, т.е. 20000 грн. Обычная цена, ситуации на рынке "Дентичних товаров, и договорная цена бартерного контракта совпадают (табл. 2.9).
Пример 8. Изменим условия примера 7 и предположим, что балансовая стоимость переданных товаров больше их справедливой стоимости и составляет 21000 грн (Табл. 2.10).
Пример 9. Предприятие приобрело 1000 единиц товара по договорной цене 20 грн в обмен на неподобные товары, балансовая стоимость которых - 15000 грн. Обычная цена, ситуации на рынке идентичных товаров - 19 грн 50 коп. (Табл. 2.11).
Таблица 2.9 Учет приобретения товаров в обмен на подобные активы (I вариант)
| № п / п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Налоговый учет | |||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн | Валовой доход | Валовые расходы | ||
| 1 | Списана балансовая стоимость переданных товаров согласно накладной оптового предприятия | 361 | 281 | 20000 | 20000 | |
| 2 | Начислено налоговое обязательство на основании налоговой накладной продавца - оптового предприятия | 361 | 641 | 4000 | ||
| 3 | Оприходованы товары согласно накладной поставщика | 281 | 631 | 20000 | 20000 | |
| 4 | Увеличен налоговый кредит на основании налоговой накладной поставщика | 641 | 631 | 4000 | ||
| 5 | Сделано взаемозалик задолженностей по товарообменной операции | 631 | 361 | 24000 | ||
| № пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Налоговый учет | |||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн | Валовой доход | Валовые расходы | ||
| 1 | Отражена справедливая стоимость переданных товаров | 361 | 281 | 20000 | 20000 | |
| 2 | Списана разница между балансовой и справедливой стоимости переданных товаров | 946 | 281 | 1000 | ||
| 3 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 361 | 641 | 4000 | ||
| 4 | Оприходованы товары согласно накладной поставщика | 281 | 631 | 20000 | 20000 | |
| 5 | Увеличен налоговый кредит по НДС на основании налоговой и накладной поставщика | 641 | 631 | 4000 | ||
| 6 | Произведен взаимозачет задолженностей по товарообменной операции | 631 | 361 | 24000 | ||
| № пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Налоговый учет | |||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн | Валовой доход | Валовые расходы | ||
| 1 | Оприходованы товары согласно накладной поставщика | 1281 | 631 | 20000 | 20000 | |
| 2 | Увеличен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной поставщика | 641 | 631 | 4000 | ||
| 3 | В следующем отчетном периоде отгружены товары по бартерному контракту. Признан доход от реализации | 361 | 702 | 24000 | 20000 | |
| 4 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 66 | 641 | 4000 | ||
| 5 | Списана себестоимость реализованных товаров | 902 | 281 | 15000 | ||
| 6 | Произведен взаимозачет задолженностей по товарообменной операции | 631 | 361 | 24000 | ||
случае в момент передачи товаров увеличиваются валовой доход j налоговые обязательства по НДС;
• независимо от того, какое событие (поступление или отгрузка товаров) состоялась первая в отчетном периоде, валовые расходы и налоговый кредит по НДС увеличиваются в момент оприходования товаров;
• несмотря на то, что договорная цена выше обычной (пример 9) валовые расходы и соответственно налоговый кредит по НДС определяется исходя из договорной цены.
Учет приобретения товаров по договору поручения
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет второй стороны (доверителя) определенные юридические действия.
Итак, предприятие оптовой торговли (доверитель) согласно договору поручение обеспечивает другого субъекта предпринимательской деятельности (поверенного) средствами, необходимыми для выполнения поручения по приобретению товаров. Поверенный право на плату за выполнение своей обязанности по договору поручения. Если в договоре поручения не определен размер платы поверенному или порядок ее выплаты, она выплачивается после выполнения поручения соответственно обычных цен на такие услуги.
Исполнение поручения подтверждается отчетом произвольной формы, к которому поверенный добавляет счета-фактуры, накладные, налоговые накладные и другие документы, подтверждающие фактические расходы, связанные с исполнением поручения. Кроме того, по сложившейся практике, предоставление посреднической услуги оформляется актом.
Учет приобретения товаров по договору поручения ведется согласно следующим правилами:
• на оптовом предприятии, которое является доверителем:
1) для учета расчетов с поверенным используются субсчета 377 "Расчеты с прочими дебиторами" и 685 "Расчеты с прочими кредиторами";
2) плата поверенному по поручению включается в первоначальную стоимость как расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров;
3) увеличение налогового кредита по НДС отражается в момент получения товаров, приобретенных поверенным по поручению доверителя, а также по дате начисления или выплаты платы в зависимости от того, какое событие произошло первым;
4) стоимость товаров, приобретенных по договору поручения, относится к составу валовых расходов по дате получения их от поверенного.
• на предприятии, с поверенным:
1) товары, приобретенные по поручению доверителя, учитываются вне баланса на субсчета 025 "Имущество в доверительном управлении";
2) поверенный признает доход от предоставления посреднической услуги и отражает его сумму на субсчете 703 «Доход от реализации работ и услуг", если эта услуга основной операционной деятельностью поверенного, или на субсчете 719 "Прочие доходы от операционной деятельности ", если посредничество не относится к основной деятельности;.
3) поверенный начисляет налоговые обязательства по НДС исходя из стоимости приобретенных товаров в момент передачи их доверителю, а также исходя из суммы платы за выполнение поручения по дате ее начисления или получения оплаты от доверителя зависимости от того, какое событие произошло первым;
4) датой увеличения налогового кредита по НДС является дата перечисления средств из банковского счета поверенного или предоставления других видов компенсации стоимости товаров в пользу продавца таких товаров.
Пример 10. Между юридическими лицами (плательщиками НДС) заключен договор-поручение, согласно которому оптовое пред-ство-доверитель поручает поверенному купить для него товары.
В договоре указана стоимость товаров исходя из закупочных цен сумме 60000 игры с учетом НДС, размер платы по НДС -
2400 грн. Доверитель обеспечивает поверенного средствами по безналичному расчету в сумме 60000 грн. Плата перечисляется отдельно после получения отчета поверенного. Поверенный заключает от имени доверителя договор купли-продажи с поставщиком, которым предусматривается авансовая оплата за товары (табл. 2.12).
Таблица 2.12
Учет приобретения товаров по договору поручения
| № пор. | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Налоговый учет | |||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн | Валовой доход | Валовые расходы | ||
| У доверителя | ||||||
| 1 | Перечислены средства поверенному | 377 | 311 | 60000 | _ | |
| 2 | Получены товары от поверенного согласно отчету и накладной. Товары признаны активом | 281 | 377 | 50000 | 50000 | |
| 3 | Увеличен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, полученной от поверенного | 641 | 377 | 10000 | ||
| 4 | Включены в первоначальную стоимость приобретенных товаров сумму платы поверенному согласно отчету о выполнении поручения | 281 | 685 | 2000 года | 2000 года | |
| 5 | Увеличен налоговый кредит по НДС исходя из суммы платы на основании налоговой накладной, полученной от поверенного | 641 | 685 | 400 | ||
| 6 | Перечислены поверенному плату за выполнение поручения по приобретению товаров | 685 | 311 | 2400 | _ | - |
| У поверенного | ||||||
| 1 | Получены денежные средства от доверителя на закупку товаров | 311 | 685 | 60000 | ||
| 2 | Перечислены средства поставщику | 377 | 311 | 60000 | ||
| 3 | Увеличен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, полученной от поставщика | 641 | 644 | 10000 | ||
| 4 | Получены товары от поставщика по накладной | 025 | 60000 | |||
| 5 | Переданы товары доверителю | 025 | 60000 | - | - | |
| 6 | Начислено налоговое обязательство по НДС по дате передачи товаров доверителю | 643 | 641 | 10000 | _ | |
| 7 | Признан доход от предоставления посреднической услуги, которая является основной деятельностью поверенного, на основании отчета поверенного | 361 | 703 | 2400 | 2000 года | - |
| 8 | Начислено налоговое обязательство по НДС исходя из суммы платы | 703 | 641 | 400 | - | |
| 9 | Проведен зачет задолженностей | 685 644 | 377 643 | 60000 10000 | ||
Первоначальной стоимостью товаров, которые внесены в уставный капитал оптового предприятия, признается согласованная заказчиками (участниками предприятия) их справедливая стоимость с учетом транспортно-заготовительных расходов, суммы косвенных налогов, которые не возмещаются оптовому предприятию, других расходов, непосредственно связанных с получением товаров.
Оприходование товаров, полученных от инвестора как вклад в уставный капитала, отражается записью:
дебет 281 "Товары на складе»;
кредит 46 "Неоплаченный капитал".
На основании налоговой накладной, выданной инвестором, сумма НДС включается в налогового кредита при условии использования товаров в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности оптового предприятия:
дебет 641 "Расчеты по налогам";
кредит 46 "Неоплаченный капитал".
Бесплатное получение товаров
Первоначальной стоимостью запасов, полученных оптовым предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость с учетом транспортно-заготовительных и других расходов, непосредственно связанных с получением товаров. Одновременно с признанию активом безвозмездно полученных товаров увеличиваются другие доходы операционной деятельности, что отражается записью:
дебет 281 "Товары на складе»;
кредит 718 "Доход от безвозмездно полученных оборотных активов».
В налоговом учете стоимость безвозмездно полученных активов, в том числе и товаров, относится в состав валового дохода.