Куцик П. А., Коваль Л. И., Макарук Ф. Ф. Куцик П.А., Козаль Л.И., Макарук Ф.Ф. Бухгалтерский учет в торговле и ресторанном хозяйстве Учебное пособие. 2010г. - 504 с.

Последним этапом инвентаризационного процесса является регулирование инвентаризационных разниц и оформление предложений по принятию решений по выявленным нарушениями. Инструкция № 69 предусматривает такой порядок:

- Превышение стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, против стоимости ценностей, оказавшихся в недостаче при пересортице, относится на увеличение данных учета соответствующих материальных ценностей

- Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только по материальным ценностям одинакового наименования и в тождественном количестве при условии, что излишки и недостачи образовались за один и тот же период проверяется и одного и того лица, гцо проверяется;

Органы управления, к ведению которых относятся предприятия, могут устанавливать порядок, когда такой зачет может быть допущен относительно одной и той же группы товарно-материальных ценностей, если ценности, которые принадлежат к ее составу, имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки тары).

- В случае если при зачете недостач с излишками при пересортице стоимость ценностей, оказавшихся в недостаче, больше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, разница стоимости должна быть отнесена на виновных лиц.

- Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи ценностей сверх норм естественной убыли с отнесением их на результаты финансово-хозяйственной деятельности. По таким суммовым разницам в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения причин, по которым разницы не могут быть отнесены на виновных лиц.

Расхождения фактического наличия материальных ценностей и денежных средств с бухгалтерскими данными, установленные при проведении инвентаризации и при других проверках, регулируются предприятием в следующем порядке:

- Товарно-материальные ценности, которые оказались в избытке подлежат оприходованию и зачислению соответственно на результаты финансово-хозяйственной деятельности, с последующим установлением причта возникновения излишка и виновных в этом лиц;

- Потери ценностей в пределах утвержденных норм списывается по решению руководителя предприятия в соответствии с затратами. Нормы естественной убыли могут применяться только в случае выявления фактических недостач. При отсутствии норм потерь они рассматриваются как сверхурочные расходы;

- Сверхнормативные расходы и недостачи товарно-материальных ценностей, включая готовую продукцию, в тех случаях, когда виновники не установлены, или в взысканные с виновных лиц отказано судом, зачисляются на убытки. В документах, оформляются на списание потерь и сверхнормативных недостач, должны быть указаны приняты меры по недопущению таких недостатков в будущем.

Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения порчи материальных ценностей регулируются Постановлением КМУ от 22 января 1996 года № 116 «Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи уничтожения материальных ценностей ».

Размер убытков от хищения, недостачи и уничтожение материальных ценностей определяется по балансовой стоимости этих ценностей, но не ниже 50% балансовой стоимости на момент установления такого факта с учетом индексов инфляции, соответствующего размера НДС и размера акцизного сбора по формуле:

Р (с) = [(Б - А) х / инф. -Г НДС + A] x 2

Результаты инвентаризации товаров, продуктов и тары на предприятиях ресторанного хозяйства отражаются в бухгалтерском учете (табл. 18).

Таблица 18

Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов

инвентаризации товаров, продуктов и тары

в ресторанном хозяйстве

№ п / п	Содержание операции	корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3
1	Списана торговая наценка на товар, которого не хватает (В пределах норм естественной убыли)	947.1 «Недостачи от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли »	282.3 «Товары и в заведениях ресторанного хозяйства »
2	Списаны транспортно-заготовительные расходы, что приходятся на сумму недостачи, в пределах норм естественной убыли	947.1 «Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли »	289.3 «ТЗР в заведениях ресторанного хозяйства»
3	Отражена себестоимость товара, которого не хватает сверх норм естественной убыли в составе расходов отчетного периода	947.2 «Недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли »	282.3 «Товары и продукты в заведениях ресторанного хозяйства »
4	Списаны ТЗР, приходящихся на сумму недостачи товаров сверх норм естественной убыли (если их учет ведется на отдельном счете)	сверх норм естественной убыли »	289.3 «ТЗР в заведениях ресторанного хозяйства»
5	Отнесена на расходы отчетного периода сумму НДС на товар, которого не хватает корректировки налогового кредита)	947.2 «Недостачи и потери от порчи ценностей более естественной убыли »	641 «Расчеты по налогами »
6	Отнесена на забалансовый счет себестоимости товара, которого не хватает, на сумму, превышающую нормы естественных потерь	072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей »
8	Отнесена сумма недостачи на виновное лицо в размере ущерба, нанесенного	375 «Расчеты по возмещению и причиненных убытков »	«Возмещение ранее списанных
7	Списана сумма недостачи с позабаланссвого счета	-	072 недостачи и потери от
9	Зиднесено на виновное лицо разницу подлежит перечислению в бюджет (определенная в соответствии с Порядком № 116	375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»	642 «Расчеты по обязательным платежами »
10	Отнесена на виновное лицо сумма НДС, подлежащая перечислению в	375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»	641 «Расчеты по налогам»
11	Списана на финансовые результаты себестоимость товаров, которых не хватает и соответствующую сумму ТЗР, НДС	791.3 Результат операционной деятельности ресторанного хозяйства	947.2 Недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли
12	Списана в конце отчетного периода доходы на финансовый результаты предприятия	716 Возмещение ранее списанных активов	791.3 Результат операционной деятельности ресторанного хозяйства

Бухгалтерские проводки на основании сравнительной ведомости отражаются в журнале К-4.