Куцик П. А., Коваль Л. И., Макарук Ф. Ф. Куцик П.А., Козаль Л.И., Макарук Ф.Ф. Бухгалтерский учет в торговле и ресторанном хозяйстве Учебное пособие. 2010г. - 504 с.
9.2. Аналитический учет товаров и тары в бухгалтерии розничного торгового предприятия
Для учета товаров (тары) в розничном торговом предприятии потребительской кооперации используется субсчет 282.2 «Товары в розничной торговле» и субсчет 284.2 «Тара в розничной торговле». Аналитический учет товаров ведется по продажным (розничным) ценам, а тары - по ценам поставщиков журнале № К-3 (Приложение 32).
В журнале № К-3 записи осуществляются по каждому материально-ответственным лицом, а при бригадной ответственности открывают отдельные аналитические счета для каждой бригады. Кроме того, открывается аналитический счет для учета транспортно-заготовительных расходов (субсчет 289.2 «Транспортно-заготовительные затраты розничных торговых предприятий »).
Записи в журнале № К-3 осуществляется на основании проверенных, утвержденных и обработанных товарно-денежных отчетов и приложенных к ним первичных документов.
В бухгалтерии розничного предприятия, кроме журнала К-3, составляется оборотная ведомость по счетам натурально-стоимостного учета (Приложение 39).
При обработке товарно-денежных отчетов суммы поступления товаров необходимо записывать отдельно от сумм поступления тары по корреспондирующим счетам в отдельных графах. Для отражения сумм транспортно-заготовительных расходов, налогового кредита и других сумм, которые не включаются в стоимость товаров (тары), используются два-три графы товарно-денежного отчета, в зависимости от количества хозяйственных операций.
В расходной части товарно-денежных отчетов все суммы группируют по следующим разделам:
- Кредит субсчета 282.2 «Товары в розничной торговле» и субсчета 284.2 «Тара в розничной торговле»;
- Кредит субсчета 702.2 «Доход от реализации товаров в розничной торговле».
В разделе «Кредит субсчета 282.2« Товары в розничной торговле »отражаются суммы выбытия товаров и в отдельных разделах кредит субсчета 284.2 «Тара в розничной торговли »по корреспондирующим счетам.
В разделе «Кредит субсчета 702.2« Доход от реализации товаров в розничной торговли »отражаются операции по продаже товаров отдельно за наличный и отдельно по безналичному расчету (розничный товарооборот).
Последние две графы расходной части товарно-денежного отчета предназначены для записи справочных сумм продажи товаров, освобожденных от налогообложения и продажи продукции собственного производства предприятий ресторанного хозяйства, учитываются в общей сумме розничного товарооборота (доход от реализации).
Достоверность записей сумм розничного товарооборота в товарно-денежном отчете и правильность корреспонденции счетов подтверждается подписью главного бухгалтера.
В журнале № К-3 записи сумм поступления и выбытия товаров (тары) в розничной торговли группируются в разделах:
Дебет субсчета 282.2 «Товары в розничной торговле» с кредита счетов (Субсчетов)
Кредит субсчета 282.2 «Товары в розничной торговле» с кредита счетов (Субсчетов)
Остаток-сальдо (товары, тара);
Дебет субсчета 284.2 «Тара в розничной торговле» с кредита счетов (Субсчетов)
Кредит субсчета 284.2 «Тара в розничной торговле» в дебет счетов (Субсчетов)
Кредит субсчета 702.2 «Доход от реализации товаров в розничной торговле» в дебет счетов (субсчетов)
Кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет разных счетов.
Остатки товаров и остатки тары на аналитических счетах материально-ответственных лиц записываются в первой строке, а на конец отчетного периода - в следующей строке после последнего отчета. Итоговые данные каждого товарно-денежного отчета записываются в одной строке соответствующего лицевого счета. Так, первый товарно-денежный отчет за отчетный период записывается в первой строке, второй во втором и т. д. Результат каждой строки журнал по дебету должен равняться итоге оприходованных товаров (тары) за отчету материально ответственного лица, а итог строки журнала по кредиту - итоге выбытия товаров (тары). Правильность сделанных записей [определяется арифметическим способом: к остатку товаров (тары) в графе «Товары» («Тара») на начало периода добавляется сумма графы «Вместе по дебету» и вычитается сумма графы «Вместе по кредиту». Полученный результат должен равняться остатку товаров (Тара) в графе «Товары» («Тара») на конец отчетного периода.
В графах раздела «Доход от реализации товаров (кредит субсчета
702 «Доход от реализации товаров») записываются операции, суммы которых
составляют розничный товарооборот за наличные и по безналичному
расчетом.
К розничного товарооборота относятся хозяйственные операции, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета по кредиту субсчета 702 «Доход от реализации товаров »и дебету счетов (субсчетов): 30« Касса », 31« Счета в банках »; 333« Денежные средства в пути »; 282.4« Товары в заготовках », 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (безналичные расчеты) и другие.
Последние три графы журнала № К-3 используются для записи сумм по кредиту счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету счетов (Субсчетов): 64 «Расчеты по налогам и платежам» - на сумму налогового кредита; 374 «Расчеты по претензиям» - на суммы претензий к поставщикам или транспортных
предприятий и т.д..
Аналитические счета материально-ответственных лиц открываются в месяц или в год. В организациях с небольшим количеством розничных предприятий (структурных подразделений) лицевые счета, как правило, открывают на месяц, а в организациях с большим количеством розничных предприятий целесообразно открывать счета в год.
При открытии аналитических счетов в журнале в месяц на всех страницах в свободных графах должны быть указаны одинаковые коды корреспондирующих счетов (Субсчетов).
В конце месяца подсчитываются итоги граф журнала по аналитическим счетам каждого материально-ответственного лица, за исключением граф раздела «Остаток-сальдо». Суммы записываются в строке «Итого».
Итоги оборотов по лицевым счетам материально ответственных лиц записывают в сводный журнал № К-3 (Приложение 33). В сводном журнале вместо граф «Дата» и «№ отчета, документа» предусмотрена графа «Наименование и номер предприятия». Для каждого предприятия в этом журнале отводится одна строка, в который записываются итоги оборотов и остатки по всем аналитических счетов материально-ответственных лиц и определенную общую сумму оборотов и остатков счета 28 «Товары», субсчетов 282.2 «Товары в розничной торговле» и 284.2 «Тара в розничной торговле».
По итогам журнала № К-3 (сводного) составляют следующие мемориальные ордера (Приложение 34):
- Дебет счета 28 «Товары», субсчета 282.2 «Товары в розничной торговле» и 284.2 «Тара в розничной торговле» с кредита разных счетов (субсчетов) по исключением кредита субсчетов 281.1 «Товары в торговле» и 284.1 «Тара в торговле »;
- Кредит счета 28 «Товары», субсчета 282.2 «Товары в розничной торговле» и 284.2 «Тара в розничной торговле» в дебет разных счетов (субсчетов) по исключением сумм, записанных на дебете субсчета 281.1 «Товары в торговле» и 284.1 «Тара в оптовой торговле» 282.2 «Товары в розничной торговле» и 284.2 «Тара в розничной торговле»;
- Кредит счета 70 «Доход от реализации», субсчет 702.2 «Доход от реализации товаров в розничной торговле »в дебет разных счетов (субсчетов) за исключением сумм, отраженных по дебету счетов ЗО «Касса», 31 «Счета в банках »;
- Кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет различных счетов (субсчетов).
Мемориальные ордера заносятся в регистрационный журнал (Приложение 38) и отражают в главной книге (Приложение 40).
В журнале № К-3 записи осуществляются по каждому материально-ответственным лицом, а при бригадной ответственности открывают отдельные аналитические счета для каждой бригады. Кроме того, открывается аналитический счет для учета транспортно-заготовительных расходов (субсчет 289.2 «Транспортно-заготовительные затраты розничных торговых предприятий »).
Записи в журнале № К-3 осуществляется на основании проверенных, утвержденных и обработанных товарно-денежных отчетов и приложенных к ним первичных документов.
В бухгалтерии розничного предприятия, кроме журнала К-3, составляется оборотная ведомость по счетам натурально-стоимостного учета (Приложение 39).
При обработке товарно-денежных отчетов суммы поступления товаров необходимо записывать отдельно от сумм поступления тары по корреспондирующим счетам в отдельных графах. Для отражения сумм транспортно-заготовительных расходов, налогового кредита и других сумм, которые не включаются в стоимость товаров (тары), используются два-три графы товарно-денежного отчета, в зависимости от количества хозяйственных операций.
В расходной части товарно-денежных отчетов все суммы группируют по следующим разделам:
- Кредит субсчета 282.2 «Товары в розничной торговле» и субсчета 284.2 «Тара в розничной торговле»;
- Кредит субсчета 702.2 «Доход от реализации товаров в розничной торговле».
В разделе «Кредит субсчета 282.2« Товары в розничной торговле »отражаются суммы выбытия товаров и в отдельных разделах кредит субсчета 284.2 «Тара в розничной торговли »по корреспондирующим счетам.
В разделе «Кредит субсчета 702.2« Доход от реализации товаров в розничной торговли »отражаются операции по продаже товаров отдельно за наличный и отдельно по безналичному расчету (розничный товарооборот).
Последние две графы расходной части товарно-денежного отчета предназначены для записи справочных сумм продажи товаров, освобожденных от налогообложения и продажи продукции собственного производства предприятий ресторанного хозяйства, учитываются в общей сумме розничного товарооборота (доход от реализации).
Достоверность записей сумм розничного товарооборота в товарно-денежном отчете и правильность корреспонденции счетов подтверждается подписью главного бухгалтера.
В журнале № К-3 записи сумм поступления и выбытия товаров (тары) в розничной торговли группируются в разделах:
Дебет субсчета 282.2 «Товары в розничной торговле» с кредита счетов (Субсчетов)
Кредит субсчета 282.2 «Товары в розничной торговле» с кредита счетов (Субсчетов)
Дебет субсчета 284.2 «Тара в розничной торговле» с кредита счетов (Субсчетов)
Кредит субсчета 284.2 «Тара в розничной торговле» в дебет счетов (Субсчетов)
Кредит субсчета 702.2 «Доход от реализации товаров в розничной торговле» в дебет счетов (субсчетов)
Кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет разных счетов.
Остатки товаров и остатки тары на аналитических счетах материально-ответственных лиц записываются в первой строке, а на конец отчетного периода - в следующей строке после последнего отчета. Итоговые данные каждого товарно-денежного отчета записываются в одной строке соответствующего лицевого счета. Так, первый товарно-денежный отчет за отчетный период записывается в первой строке, второй во втором и т. д. Результат каждой строки журнал по дебету должен равняться итоге оприходованных товаров (тары) за отчету материально ответственного лица, а итог строки журнала по кредиту - итоге выбытия товаров (тары). Правильность сделанных записей [определяется арифметическим способом: к остатку товаров (тары) в графе «Товары» («Тара») на начало периода добавляется сумма графы «Вместе по дебету» и вычитается сумма графы «Вместе по кредиту». Полученный результат должен равняться остатку товаров (Тара) в графе «Товары» («Тара») на конец отчетного периода.
В графах раздела «Доход от реализации товаров (кредит субсчета
702 «Доход от реализации товаров») записываются операции, суммы которых
составляют розничный товарооборот за наличные и по безналичному
расчетом.
Последние три графы журнала № К-3 используются для записи сумм по кредиту счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету счетов (Субсчетов): 64 «Расчеты по налогам и платежам» - на сумму налогового кредита; 374 «Расчеты по претензиям» - на суммы претензий к поставщикам или транспортных
предприятий и т.д..
Аналитические счета материально-ответственных лиц открываются в месяц или в год. В организациях с небольшим количеством розничных предприятий (структурных подразделений) лицевые счета, как правило, открывают на месяц, а в организациях с большим количеством розничных предприятий целесообразно открывать счета в год.
При открытии аналитических счетов в журнале в месяц на всех страницах в свободных графах должны быть указаны одинаковые коды корреспондирующих счетов (Субсчетов).
В конце месяца подсчитываются итоги граф журнала по аналитическим счетам каждого материально-ответственного лица, за исключением граф раздела «Остаток-сальдо». Суммы записываются в строке «Итого».
Итоги оборотов по лицевым счетам материально ответственных лиц записывают в сводный журнал № К-3 (Приложение 33). В сводном журнале вместо граф «Дата» и «№ отчета, документа» предусмотрена графа «Наименование и номер предприятия». Для каждого предприятия в этом журнале отводится одна строка, в который записываются итоги оборотов и остатки по всем аналитических счетов материально-ответственных лиц и определенную общую сумму оборотов и остатков счета 28 «Товары», субсчетов 282.2 «Товары в розничной торговле» и 284.2 «Тара в розничной торговле».
По итогам журнала № К-3 (сводного) составляют следующие мемориальные ордера (Приложение 34):
- Дебет счета 28 «Товары», субсчета 282.2 «Товары в розничной торговле» и 284.2 «Тара в розничной торговле» с кредита разных счетов (субсчетов) по исключением кредита субсчетов 281.1 «Товары в торговле» и 284.1 «Тара в торговле »;
- Кредит счета 28 «Товары», субсчета 282.2 «Товары в розничной торговле» и 284.2 «Тара в розничной торговле» в дебет разных счетов (субсчетов) по исключением сумм, записанных на дебете субсчета 281.1 «Товары в торговле» и 284.1 «Тара в оптовой торговле» 282.2 «Товары в розничной торговле» и 284.2 «Тара в розничной торговле»;
- Кредит счета 70 «Доход от реализации», субсчет 702.2 «Доход от реализации товаров в розничной торговле »в дебет разных счетов (субсчетов) за исключением сумм, отраженных по дебету счетов ЗО «Касса», 31 «Счета в банках »;
- Кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет различных счетов (субсчетов).
Мемориальные ордера заносятся в регистрационный журнал (Приложение 38) и отражают в главной книге (Приложение 40).