Учет на предприятиях торговли и ресторанного хозяйства: Учеб. пособие. / Л.В. Нападовская, А.В. Алексеева, О.А. Бакурова. О.Г. Веренич. Ш. Морозова, А.П. Шаповалова, В.М. Горностаева; и общ. ред. Л.В. Нападовской. - К.: Киев. над. торг.-экон. ун-т, 2006.

6.5.Облик прочих операционных доходов и расходов

Предприятия торговли получают другие доходы от операционной деятельности, учет которых осуществляется на счете 71 "Прочий операционный доход" по следующим субсчетам:

- 711 «Доход от реализации иностранной валюты";

- 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов";

- 713 "Доход от операционной аренды активов";

- 714 "Доход от операционной курсовой разницы";

- 715 "Полученные штрафы, пеня, неустойка";

- 716 «Возмещение ранее списанных активов";

- 717 «Доход от списания кредиторской задолженности";

- 718 "Доход от бесплатно полученных оборотных активов»,

- 719 "Прочие доходы от операционной деятельности".

Признанные другие доходы от операционной деятельности уменьшаются на сумму косвенных налогов в составе этих доходов, а чистый доход списывается на субсчет 791 "Результат операционной деятельности".

Кроме основных расходов (себестоимость реализованных товаров и готовой продукции собственного производства), административных и сбытовых, в процессе хозяйственной деятельности в торговых предприятиях и предприятиях ресторанного хозяйства возникают и другие расходы, относящиеся к операционной деятельности. К таким расходам в соответствии с П (С) БУ 16 "Расходы" относятся:

затраты на исследования и разработки в соответствии с положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы"; себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты;

себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и затрат, связанных с их реализацией;

сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

потери от операционной курсовой разницы (т.е. от изменения курса валюты по операциями, активами и обязательствами, связанные с операционной деятельностью предприятия) потери от обесценивания запасов; недостачи и потери от порчи ценностей; признанные штрафы, пени, неустойка;

расходы на содержание объектов социально-культурного назначения, другие расходы операционной деятельности.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета прочих операционных расходов предусмотрен счет 94 "Прочие расходы операционной деятельности", к которому открываются следующие субсчета (табл.6.7).

Таблица 6.7

Характеристика субсчетов к счету 94 «Прочие расходы операционной деятельности"

№ СУБР-четаНазвание субсчетаХарактеристика
941Расходы на исследования и разработкиВедется учет расходов, связанных с исследованиями и разработками, осуществляемыми предприятием, если такие исследования и разработки соответствующих П (С) БУ 8 «Нематериальные активы»
942Себестоимость реализованной иностранной валютыОтображается балансовая стоимость реализованной иностранной валюты на дату реализации
943Себестоимость реализованных производственных запасовВедется учет себестоимости реализованных производственных запасов (сырья, материалов, отходов и т.д.)
944Сомнительные и безнадежные долгиОбобщается информация о начислении резерва сомнительных долгов на задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), о сумме списанной безнадежной задолженности в случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов и о сумме списанной безнадежной задолженности по которой создание резерва сомнительных долгов предусмотрено
945Потери от операционной курсовой разницыВедется учет потерь по активам и обязательствам деятельности предприятия от изменения курса гривни к иностранной валюты
946Потери от обесценивания запасовВедется учет потерь, связанных с обесцениванием (Уценкой) запасов согласно П (С) БУ 9 "Запасы"
947Недостачи и потери от порчи ценностейВедется учет недостач денежных средств и других ценностей и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе заготовки, переработки, хранения и реализации, если на время установления недостачи виновник не обнаружен. Одновременно со списанием ценностей на затраты балансовая стоимость списанного актива зачисляется на забалансовый счет 07 «Списанные активы»
948Признанные штрафы, пени, неустойкиВедется учет признанных экономических санкций за невыполнение предприятием законодательства и условий договоров
949Прочие расходы операционной деятельностиОбобщается информация о таких расходах операционной деятельности, которые не нашли отражения на других субсчетах счета 94
Учет расходов операционной деятельности отражается по дебету счета 94, а списание на счет 79 "Финансовые результаты"-по кредиту этого счета.

Прочие расходы операционной деятельности отражаются в учете на основании документов: актов выполненных работ и оказанных услуг, выписок с текущих счетов в национальной и иностранной валютах и приложенных к ним документов, накладных, счетов, актов на уценку товаров, актов результатов инвентаризации товаров, справок бухгалтерии, расчетов бухгалтерии и т.д..

Аналитический учет по счету 94 «Прочие расходы операционной деятельности" ведется по статьям расходов.

Учет доходов и расходов операционной деятельности торговель-

них предприятий и предприятий ресторанного хозяйства приведены в табл. 6.8.

Таблица 6.8

Учет доходов и расходов операционной деятельности

торговых предприятий и предприятий ресторанного

хозяйства

№ пор.Содержание операцииКорреспонденция счетовНалоговый учет
ДебетКредитСумма ИРНВаловой доходВаловые расходы и
1Отражены расходы текущего периода в связи с проведением941685,50005000
исследований и разработок13,20
другие
2Продажа иностранной валюты
2.1) признания выручки от продажи иностранной валюты3117111400014000
2.2) списывается балансовая стоимость реализованной иностранной валюты9423341410014100
2.3) комиссионное вознаграждение банка9423117070
Реализация производственных запасов
3.1) признан доход от реализации производственных запасов37771260005000
3.2) налоговое обязательство по НДС7126411000п.5.9.
3.3) списана себестоимость реализованных производственных запасов943204800Закона

о

прибыль
4оперативную аренду
4.1) признан доход; 4.2) на сумму НДС377

713
713

641
1200

200.
1000
5Курсовые разницы:

5.1) отражения дохода от операционной курсовой разницы по кредиторской задолжен-ностью поставщикам за товары

5.2) отображение потерь (отрицательная курсовая разница), связанных с пересчетом на дату остатков кассы в иностранной валюте в денежную единицу Украины
632

945
714

38
500 10*
6Расходы по сомнительным долгам: 6.1) сформирован резерв сомнительных долгов на задолжен-ность, которая является финансовым активом; 6.2) списана безнадежная задолженность в случае недостаточности суммы начисленного резерва944377100010
7Штрафы, пени, неустойки:

7.1) признана должником пеня за невыполнение условий договора

7.2) начисленная пеня
3617,5200

500
500
88.1) первичной или переоцененной стоимости товаров включены в расходы текущего периодусуму уценки товаров

8.2) списано на расходы текущего периода недостачи товаров, если в момент выявления такой нехватки виновное лицо не установлено
946

947
28

128
600

500
9Сумма недостачи, подлежит возмещению, если виновный выявлен375716300**
10Прочие операционные доходы и
расходы
10.1) списания кредиторской
задолженности, если срок
исковой давности истек631,68571712001200
10.2) признан доход в сумме
полученного целевого
финансирования после выполнения
условий финансирования487182000 года
10.3) признан доход в сумме
излишков товаров, выявленных
при инвентаризации28719100100
Отражена в составе финансовых
результатов сумму других доходов
от операционной деятельности71791
11Отражена в составе
финансовых результатов сумму
других расходов операционной
деятельности79194
соответствии с Законом о налогообложении прибыли предприятий задолженность

иностранным поставщикам за товары, работы и услуги в налоговом

учете не признается задолженностью с целью переоценки балансовой стоимости.

Разница между суммой, подлежащей возмещению виновником и суммой ущерба,

понесенного предприятием, подлежит перечислению в бюджет.