Учет на предприятиях торговли и ресторанного хозяйства: Учеб. пособие. / Л.В. Нападовская, А.В. Алексеева, О.А. Бакурова. О.Г. Веренич. Ш. Морозова, А.П. Шаповалова, В.М. Горностаева; и общ. ред. Л.В. Нападовской. - К.: Киев. над. торг.-экон. ун-т, 2006.

3.3. Учет реализации товаров

Реализация товаров предприятия розничной торговли осуществляют по следующим видами:

• продажа товаров с уплатой денежной наличности в кассу предприятия (за наличные)

• продажа товаров мелким оптом;

• продажа товаров через мелкорозничную сеть;

• продажа товаров с рассрочкой платежа;

• продажа товаров по договору комиссии;

• продажа товаров по заказам покупателей и дома у покупателей;

• продажа товаров по почте;

• продажа через Интернет-магазин и т.д..

3.3.1. Учет реализации товаров за наличный

Реализация товаров на предприятиях розничной торговли осуществляется преимущественно за наличные расчеты с использованием регистраторов расчетных операций (РРО) и товарно-кассовых книг. Расчеты с применением РРО в соответствии с Законом Украины от 01.06.2000 г. № 1776 "О внесении изменений в Закон Украины" О применение электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг ".

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие расчетные операции в наличной форме, обязаны:

все расчеты за наличные осуществлять через РРО, которые должны быть зарегистрированы ГНА, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы с распечаткой соответствующих расчетных документов; вести книгу РРО и книгу учета расчетных операций, составлять отчет по операциям, которые осуществляются на РРО; составлять отчетность по операциям на РРО и подавать в налоговые органы (не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным);

обеспечивать хранение книги РРО и отчетности в течение установленного срока;

реализовывать товары при наличии ценника на товар денежной единице Украины.

Размер реализации равна сумме наличности, поступившей в кассу за проданные товары. Сумму выручки устанавливают на основании показателей счетчика РРО и одновременно подсчете чеков у продавцов.

Основными документами при реализации товаров покупателям за наличный являются:

фискальный отчетный чек - документ установленной формы, напечатанный регистратором расчетных операций, содержащий данные дневного отчета, при печатании которого информация об объеме выполненных расчетных операций заносится в фискальную памяти

приходный кассовый ордер, который применяется для оформления поступления наличности в кассу; журнал регистрации приходных кассовых ордеров (применяется для регистрации приходных кассовых документов)

кассовая книга - документ бухгалтерского учета установленной формы, применяется для осуществления учета наличности в кассе предприятия;

квитанция, которая выдается для подтверждения приема наличных за подписями главного бухгалтера или лица, уполномоченного руководителем предприятия, и кассира, она должна быть заверена печатью предприятия; книга учета расчетных операций должна быть прошнурована и надлежащим образом зарегистрированная в органах государственной налоговой службы Украины; книга содержит ежедневные отчеты, составляются на основании соответствующих расчетных документов относительно движения наличных средств, товаров;

дневной отчет - это документ установленной формы, напечатанный регистратором расчетных операций, содержащий информацию о дневных итогах расчетных операций, проведенных с его применением;

контрольная лента - документ, напечатанный регистратором расчетных операций, содержащий копии напечатанных этим регистратором расчетных документов; расчетная книжка, которая должна быть сброшюрованная и прошнурована, зарегистрирована в органах государственной налоговой службы Украины, содержащая номерные расчетные квитанции, которые выдаются покупателям в определенных случаях, когда применяются регистраторы расчетных операций. Размер дохода от реализации товаров для предприятий розничной торговли определяется суммой выручки, полученной от продажи товаров. Согласно п. 6.1.П (С) БУ 15 не признаются доходом суммы НДС, акциза и других налогов и обязательных платежей, которые принадлежат перечислению в бюджет и т.д..

Особенностью розничной торговли является то, что передача рисков и выгод, связанных с правом собственности на товар, совпадает с моментом его передачи покупателю, а следовательно - получением денежных средств. Исключение составляет реализация товара с отсрочкой платежа, когда право собственности на товары переходят в распоряжение покупателя, после полного расчета.

Основанием для отражения в учете операций по реализации товаров является отчет кассира и товарные отчеты материально-ответственных лиц (с приложенными приходно-расходными документами). Аналитический учет реализации товаров в розница ведут по местам их продажи и торговому предприятию в целом.

С целью финансового учета реализации товаров Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета: счет 70 «Доход от реализации» и 28 "Товары" и субсчета: 282 "Товары в торговле", 283 "Товары на комиссии", 282 "Тара под товарами", 285 "Торговая наценка", 702 "Доход от реализации товаров" и 704 "Вычеты из дохода".

Учет реализации товаров в розничной торговле за наличные приведены в табл. 3.8.

Таблица 3.8 Учет реализации товаров за наличный

</ Caption>
№. пор.Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, грнНалоговый учет
ДебетКредитВаловой доходВаловые расходы
1Полученная в кассу выручка от реализации товаров за наличные (через РРО)301702150000125000
2Начислены налоговые обязательства по НДС от суммы реализации товаров70264125000
3Отражена себестоимость реализованного товара902282105000п. 5.9 Закона о прибыли
4конце отчетного периода списана торговая наценка на реализованные товары (сумму определено по расчету)28528245000
5Укинци отчетного периода списана себестоимость реализованных товаров на финансовые результаты791902105000_
6конце отчетного периода списана чистый доход от реализации на финансовые результаты702791125000
3.3.2. Учет реализации товаров в мелкорозничной торговле

Объектами мелкорозничной торговли являются киоски, палатки, павильоны для сезонной продажи товаров, торговые автоматы и Автомаг & Зины, автокафе, автоцистерны, лавки - Специальное технологическое оборудование, лотки, столики и т.д..

Документальное оформление продажи товаров через мелкорозничную сеть зависит от статуса объекта:

• отдельный субъект предпринимательской деятельности;

• структурное подразделение предприятия.

Документальное оформление реализации товара такой субъект предпринимательской деятельности осуществляет на общих условиях с отдельными особенностями по использовании РРО и перечень товаров, разрешенных для реализации в такой сети.

При организации мелкорозничной торговли через сеть, с структурным подразделением торгового предприятия, документальное оформление передачи товара под отчет продавцу осуществляют путем оформления приходно-расходной накладной на перемещение товара к месту продажи, сдачей выручки и остатков товара в конце дня в головное предприятие.

По решению руководителя предприятия материально ответственное лицо предприятия мелкорозничной торговли может быть освобождена от составления товарного отчета.

Учет реализации через мелкорозничную сеть приведены в табл. 3.9.

Таблица 3.9 Реализация товаров через мелкорозничную сеть

</ Caption>
№ пор.Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, грнНалоговый учет
ДебетКредитВаловой доходВаловые расходы
1Выдано товары со склада в j мелкорозничную сеть на и на основании расходной накладной2822815000-
2Получено в кассу предприятия выручку от реализации товаров через мелкорозничную сеть30170248004000
3Отражена себестоимость реализованных товаров9022824800п. 5.9 Закона о прибыли
4Возвращены нереализованные товары на склад281282200
5Начисление налогового обязательства по НДС702641800
6Списана торговая наценка на реализованные товары2852821680
3.3.3. Учет реализации товаров мелким оптом

Это форма реализации товаров отдельным организациям и учреждениям (дошкольным детским учреждениям, детским домам, школам, больницам и т.д.). Основанием для такого отпуска является письмо-требование покупателя и распоряжения руководителя торгового предприятия, на основании которых бухгалтерия выписывает счет-фактуру. Оплата проводится за безналичный расчет платежным поручением или наличными через кассу предприятия. Отпуск товаров осуществляется доверенности после оплаты счетов и оформляется расходной накладной.

Стоимость реализованных мелким оптом товаров включают в объем розничного товарооборота, который влияет на расчет торговой наценки на реализованные товары, себестоимость реализованных товаров и определение чистого дохода от реализации товаров в розничной торговле. Учет реализации товаров мелким оптом приведены в табл. 3.10.

Таблица 3.10 Учет реализации товаров мелким оптом

</ Caption>
№ пор.Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, грнФинансовый учетНалоговый учет
ДебетКредитВаловой доходВаловые расходы
1Внесены покупателем предоплаты с текущего счета за товар31168160005000
2Начислено налоговое обязательство по НДС согласно налоговой накладной6436411000
3Признан доход от реализации товаров и на основании накладной на отпуск товаров3617026000
4Отражена сумма НДС без включения в налоговые обязательств7026431000
5Отражена себестоимость реализованных товаров9022824200п. 5.9 Закона о
6Произведен зачет задолженности6813611000прибыль
7конце отчетного периода
1) списана торговая наценка на реализованные товары2852821800
2) списана себестоимость реализованных товаров на финансовый результат7919024800
3) списан доход на финансовый результат7027915000
3.3.4. Учет реализации товаров по почте

Это форма розничной торговли исключительно непродовольственными товарами за пределами магазин по каталогам, проспектам, объявлениями или другими рекламными проспектами. Особенностью продажи товаров почтой является то, что непосредственной передаче предприятием почтовой связи выбранного товара покупателю (заказчику) предшествует выбор товара и его заказ.

Продажа товаров по почте осуществляется на основе следующих двух форм оплаты, которые обусловливающих особенности организации и учета такой продажи:

а) на основе предоплаты (почтовым переводом или на текущий банковский счет розничного предприятия)

б) наложенным платежом (покупатель платит деньги за товар в момент его получения почте).

Существует целый перечень товаров, не разрешенных пересылать по почте, к которым, в частности, относятся: огнестрельное и холодное оружие, токсичные, радиоактивные и наркотические вещества и т.п.. Перечень таких товаров обусловлен Постановлением КМУ "Об утверждении правил оказания услуг почтовой связи "от 17.08.2002 г. № 1155.

Для осуществления торговли по почте предприятию необходимо заключить договор с отделением почтовой связи. Договаривающиеся документом между продавцом и покупателем является заявление-заказ, форма которой утверждена в приложении к Правилам предоставления услуг почтовой связи.

Покупатель (заказчик) в отделении почтовой связи заполняет заявление-заказ в 2-х экземплярах (один из которых остается у покупателя, а второй - отправляется в адрес продавца заказным письмом или иным способом). Срок выполнения заказа определяется продавцом самостоятельно, но он не должен превышать 5 рабочих дней со дня получения заявления-заказа и до передачи товара по почте покупателю. Продавец должен вложить в почтовое отправление вместе с товаром первый экземпляр товарного чека, подтверждающего факт покупки товара, гарантийные документы (технический паспорт, гарантийный талон, счет-фактуру или описание товара: название, цена и т.д.).

Основной проблемой учета реализации товаров по почте является установление момента реализации товара. В налоговом учете отражения реализации товара по предварительной оплатой нет никаких особенностей. Валовые расходы и налоговый кредит по НДС оплаты почтовых услуг отражается по первому событию (в момент осуществления предоплаты или оформления документов о получении почтовых услуг пересылку).

Учет реализации товара по почте на условиях предоплаты приведены в табл. 3.11.

Таблица 3.11

Учет реализации товара по почте на условиях предоплаты



пор.
Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, грнНалоговый учет
ДебетКредитВаловой доходВаловые расходы
1Получена предоплата от покупателя31168112 00010 000
2Начислены налоговые обязательства по НДС6436412 000
3Переданы товары почтовому отделению28628212 000
4Получено от отделения связи о вручения товара покупателю36170212000
5Отражена сумма НДС без включения в налоговые обязательств7026432 000
6Списана торговая наценка на реализованные товары2852865000
7Отражена себестоимость реализованного товара9022867000
8Произведен зачет задолженности68136112000
9Отражена стоимость услуг почтового отделения по пересылке товара93631500500
10Начислен налоговый кредит по НДС641631100
11конце отчетного периода
1) списан доход на финансовый результат70279110000
2) списана себестоимость товара на финансовый результат7919027000
3) списана на финансовый результат стоимость услуг по пересылке товара79193500
Доход в финансовом учете в момент передачи товара на почту не возникает, а возникает лишь после передачи товара по почте покупателю, а следовательно - передачи всех выгод и рисков, связанных с правом собственности на товар. В момент передачи почтовому отделению товара для пересылки его покупателю целесообразно учитывать его на отдельном субсчете "Товары в пути" к счету 28 "Товары".

Особенность реализации товаров наложенным платежом в том, что первым событием является отгрузки товара. Однако продавец имеет право не отражать валовые доходы и налоговые обязательства по НДС в момент передачи товара на почту, поскольку продажи товара еще не произошло.

Доход и налоговые обязательства по НДС у продавца возникают только в момент передачи почтовым отделением товара покупателю, а значит получение от него средств для передачи их продавцу.

В бухгалтерском учете доход при реализации наложенным платежом также отображается только после получения информации о передаче товара покупателю.

3.3.5. Учет реализации товаров на заказ и на дому у покупателя

Продажа: товаров на заказ - это форма розничной торговли товаров по которой покупатель предварительно заказывает товар непосредственно на предприятии, по телефону или через торгового агента и получает товары в условленное время и в условленном месте.

Продажа товаров на дому у покупателя - это форма розничной торговли уполномоченным представителем субъекта дому у покупателя, по месту его работы или отдыха и т.д., как по предварительным приглашением покупателя, так и без предварительного приглашение.

Учет реализации товара по почте наложенным платежом приведены в табл. 3.12.

Таблица 3.12 Учет реализации товара наложенным платежом

№ пор.Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, грнНалоговый учет
ДебетКредитВаловой доходВаловые расходы
1Переданы товары почтовому отделению28628212000
2Получено от отделения связи о вручения товара покупателю36170212000
3Начислены налоговые обязательства по НДС7026412000 года
5Списана сумма торговой наценки2852865000
6Получены денежные средства от покупателя3113611200010000
7Отражена себестоимость реализованного товара9022867000
8Отражена стоимость услуг почтового отделения по пересылке товара93631500500
9Начислен налоговый кредит по НДС641631100
10конце отчетного периода
1) списан доход на финансовый результат70279110000
2) списана себестоимость товара на финансовый результат7919027000
3) списана стоимость услуг по пересылке товара79193500
Продажа товаров по заказу и на дому у покупателя регламентируется Правилами продажи по заказу от 29.03.1999 г. № 199. Продажа товаров по такой форме осуществляется на основе соответствующим образом составленного заказа в двух экземплярах (один передается покупателю, а второй - остается у продавца). В случае оплаты заказа покупателем (частично или полностью) на заказе делается соответствующая пометка, которая заверяется штампом и подписью уполномоченного лица. По месту приема заказа целесообразно вести Книгу приема и выполнения заказа.

В момент продажи товара уполномоченное лицо выписывает товарный чек (в двух экземплярах: первый передается покупателю, а второй - остается у продавца). При продаже товара, на который установлен гарантийный срок, покупателю предоставляется технический паспорт. По требованию продавец обязан предоставить покупателю для ознакомление сопроводительные документы, подтверждающие качество товара.

Пример 4. Предприятие получило заказ на покупку телевизора (с доставкой дом), стоимость которого составляет 2400 игры (в том числе НДС 400 грн). Стоимость услуг по доставке и обслуживанию - 60 грн (в том числе НДС 10 грн. Покупатель осуществил предварительную оплату в размере 50% стоимости, а также полностью оплатил доставку. Получив от продавца телевизор покупатель совершил второе половину платежа (в размере 50% стоимости телевизора). Учет операций по продаже товаров по заказу приведены в табл. 3.13.

Таблица 3.13 Учет реализации товаров по заказу покупателя

</ Caption>

№ пор.Содержание операцииКорреспонденция счетовНалоговый учет
ДебетКредитСумма, грнВаловой доходВаловые расходы
1Получена предоплата за товары в размере 50% стоимости товара30168112001000
2Начислены налоговые обязательства по НДС643641200
3Получена предоплата за услуги по доставке товара3016816050
4Начислено налоговое обязательство по НДС64364110
5Товар передан покупателю с признанием дохода от реализации36170224001000
6Начислены налоговые обязательства по НДС702641200
7Отражен доход от предоставления услуг36170360
8Отражена сумма НДС без включения в налоговые обязательств: - по предварительной оплате за товар, - по предварительной оплате за услуги702

703
643

643
200

10
9Произведен зачет задолженности6813611260
10Получено 50% стоимости Отражены себестоимость товара3013611200
119022821600
12Списана торговая наценка на реализованный товар285282800
13Отражена себестоимость услуг9032330
14конце отчетного периода
1) списан доход за реализованный товар на финансовый результат7027912000 года
2) списан доход за предоставленные услуги на финансовом результат:70379150
3) списа3) списана себестоимость товара на финансовый результат7919021200
4) списана себестоимость услуг на финансовый результат79190330
Пример 5. Предприятие осуществило продажу продовольственных товаров на дому у покупателя на общую сумму 240 грн. (В том числе НДС 40 грн). Стоимость услуг по обслуживанию и доставке товара ЗО грн (в том числе НДС 5 грн).

Учет реализации товаров на дому у покупателя приведен в табл. 3.14.

Таблица 3.14 Учет реализации товаров на дому у покупателя

Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, грнНалоговый учет
№ пор.ДебетКредитВаловой доходВаловые расходы
1Получена предоплата за реализованный товар301681240200
2Начислены налоговые обязательства по НДС6436440
3Получена предоплата за оказание услуг3016813025
4Начислено налоговое обязательство по НДС6436415
5Признан доход от и реализации товаров на основании накладной на J_ отпуск товаров361702240
6Признан доход от реализации | услуг3617033030
7Отражена сумма НДС без включения в налоговые обязательств: 1 - по предварительной оплате и товар - по предварительной оплате за услуги702

703
643

643
405
8Отражена себестоимость реализованных товаров902282160
9Списана торговая наценка на и реализованный товар28528230
10Отражена себестоимость; реализованных услуг9032315
11конце отчетного периода.
1) списан доход за реализованный товар на финансовый результат702791200
2) списан доход за предоставленные услуги на финансовом результат70379125
3) списана себестоимость товара на финансовый результат791902160
4) списана себестоимость услуг на финансовый результат79190315
3.3.6. Учет реализации товаров через Интернет-магазин

Электронная коммерция через Интернет предполагает наличие Интернет-магазина.

Интернет-магазин - это специализированный Web-сайт с целью продвижения товаров на рынок для продажи. Электронный магазин - это форма торговли с различными вариантами оплаты и поставки товара. В Украине существует три способы осуществления платежей на основе:

- Безналичных расчетов;

- Банковских платежных карт;

- "Электронными деньгами" специальной платежной системе Интернет.

"Электронные деньги" - это эквивалент реальных денежных средств. Для осуществления покупки через Интернет-магазин покупатель должен иметь в системе "электронный счет ", пополнен реальными денежными средствами. Для покупки товара в Интернет-магазин покупатель должен заполнить на сайте бланк заказа, подтвердить заключение договора собственной электронной подписью и перечислить продавцу "электронные деньги".

Первые два приведенных способа расчета за товары - это обычный вид безналичного расчета. Третий способ отличается от предыдущих двух тем, что электронный счет является транзитным на Пути движения денежных средств в реальный банковский счет. Поэтому

поступления выручки на электронный счет отражаются на субсчете 333 "Денежные средства в национальной валюте в пути". Валовой доход и налоговые обязательства по НДС отражаются по первому событию: либо в момент отгрузки, или зачисления реальных денежных средств на банковский счет продавца. Учет реализации товаров через Интернет-магазин приведены в табл. 3.15.

Таблица 3.15 Учет реализации товаров через Интернет-магазин

№ пор.Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, грнНалоговый учет
ДебетКредитВаловой доходВаловые расходы
1Получена предоплата за товары "электронными деньгами "3336811200
2Признан доход от реализации товаров36170212001000
3Начислены налоговые обязательства по НДС702641200
4Списана сумма торговой наценки на реализованные товары285282400
5Отражена себестоимость реализованных товаров902282800
6Произведен зачет задолженности6813611200
7Отражены в качестве расходов вознаграждения платежной системе9333330со
8Неверный реальные денежные средства на банковский счет (за вычетом вознаграждения)3113331170
3.3.7. Учет реализации товаров со скидкой

Предприятиями розничной торговли при реализации товаров покупателям предоставляются разнообразные скидки. Чаще розничные предприятия используют следующие виды скидок: сезонные, предпраздничные, накопительные, скидки "Сконто", специальные скидки, дилерские, бонусные, на определенную сумму товаров и за количество приобретенного товара.

Торговая скидка с цены продажи предоставляется в рамках ранее установленной торговой наценки. Порядок предоставления скидок целесообразно утверждать приказом по предприятию, который должен содержать наименование товаров на которые предоставляются скидки, условия получения скидок, порядок их исчисления и размер подобное. Информация о скидках размещается в торговом помещении на доске объявлений. В бухгалтерском учете сумма торговой наценки на реализуемые товары с учетом предоставленной скидки рассчитывается по формуле

Т "= Вт х С - С,

где Тн - сумма торговой наценки на реализованные товары;

Вт-стоимость продажи товаров, реализованных в отчетном периоде

С - средний процент торговой наценки,%;

С - сумма скидки, предоставленной покупателям в отчетном месяце.

Пример 6. Предприятие розничной торговли учитывает товар по ценам продажи. В отчетном месяце предприятие реализовало товаров соответственно на сумму 90000 грн. Сумма торговой наценки на эти товары составляла 46 тыс. грн. Товары реализованы в отчетном месяце, а сумма предоставленной скидки составляла 6 тыс. грн. Учет реализации товаров по предоставлению торговой скидки приведены в табл. 3.16.

Таблица 3.16 Учет торговой скидки при реализации товаров

№ пор.Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, грнНалоговый учет
ДебетКредитВаловой доходВаловые расходы
1Получена от покупателя оплату за реализованные товары и одновременно признан доход3017029000075000
2Начислены налоговые обязательства по НДС70264115000
3Отражена сумма предоставленных покупателю скидок2852826000
4Списана торговая наценка на реализованные товары28528240000
6Отражена себестоимость реализованных товаров В конце отчетного периода90228250000
1) списан доход на финансовый результат70279175000
2) списана себестоимость товара на финансовый _р_езу_льтат79190250000
3.3.8. Учет реализации товаров по договору комиссии

Правовое регулирование осуществления комиссионной торговли как вида деятельности торгового предприятия раскрыта в разделе 1 настоящего пособия "Общие условия осуществление торговой деятельности ".

Прием товаров на комиссию от физических лиц оформляется на основании указанных ниже типовых форм первичных документов.

Квитанция, выписывается комиссионером на каждую единицу товара в 2-х экземплярах. Первый экземпляр квитанции (Ф.И.-ВТ) выдается комитенту, второй экземпляр - комитентская карточка (ф. 2-ВТ) остается у комиссионера и передается в бухгалтерию. Товарный ярлык (ф. 3-ВТ), в котором указывается наименование товара, цена реализации, характеристика товара. Товарный ярлык прикрепляют к товару. Он должен иметь тот же номер, что и квитанция.

В случае, когда комитентом сдается на комиссию несколько единиц

одного наименования товара, то выписывается одна квитанция в двух

экземплярах, а товарный ярлык заполняется на каждую единицу

товара. Квитанция и товарный ярлык являются бланками строгой отчетности.

Если при их оформлении допущены ошибки, то они с надписью

"Аннулировано" передаются в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.

Ценник состоит вместо товарного ярлыка в случае приема

на комиссию мелких вещей, в нем указывается номер квитанции и

цена реализации товара. Исправления в квитанции, товарном ярлыке

и ценнике не допускаются. Если при составлении их допущены

ошибки, то эти документы погашаются записью "аннулировано" и

складываются новые экземпляры этих документов (вместе с товарным

отчетом в бухгалтерию сдаются как правильно оформлены, так и

аннулированы документы). В отношении товаров, бывших в употреблении,

необходимо указать на дефекты и гарантийный срок эксплуатации.

Оценочная-сдаточная ведомость составляется специалистом-оценщиком в

2-х экземплярах, первый из которых представляется в бухгалтерию, а второй

- Передается материально ответственному лицу.

Документальное оформление продажи комиссионных товаров

В случае продажи товаров, принятых на комиссию от физических лиц, комиссионер составляет следующие документы:

- Товарный чек (выписывает продавец в 2-х экземплярах), в котором должно быть указано наименование торгового предприятия,

номер товарного ярлыка, наименование товара, гарантийный срок хранения, цена реализации, дата продажи, фамилия продавца товарный чек представляется покупателем кассиру при оплате товара, второй экземпляр товарного чека остается в материально ответственного лица;

_ Кассовый чек, которым оформляют получение средств от покупателя, передают покупателю вместе с товарным чеком, оба документа погашают штампом "оплачено";

- Реестр товарных чеков, ежедневно составляют на основании погашенных товарных чеков, результаты записей в реестре сверяются с показателями РРО и кассового отчета, реестр с приложенными к нему товарными чеками передается в бухгалтерию;

- Реестр других экземпляров квитанций (комитентских карт) (составляется в двух экземплярах) содержит распоряжение руководителя о выплате денег комитенту, передается в кассу под расписку кассира на втором экземпляре реестра, второй экземпляр квитанции (комитентских карты) хранят в кассе до момента расчетов с комитентом, а при получении средств за проданный товар комитент возвращает кассиру первый экземпляр квитанции и расписывается на втором экземпляре (Комитентской карточке) о получении средств, оба экземпляра квитанции сдают в бухгалтерию вместе с кассовым отчетом, где его погашают штампом "погашено".

Оценка и переоценка товаров, принятых на комиссию

Цена на товар, принятый на комиссию, устанавливается комитентом по договоренности с комиссионером в размере не выше его рыночной стоимости.

При определении цены реализации товара необходимо учесть, что комиссионер начисляет налоговое обязательство по НДС:

- С полной стоимости товара (для новых товаров)

- Из суммы комиссионного вознаграждения (при реализации товара, бывшего в употреблении).

Пример 7. Сдано в комиссию новый товар. Комитент должен получить по реализованный товар 600 грн, а комиссионное вознаграждение 10% составляет 60 грн. В этом случае цена реализации составит:

600 +120 * +60 +12 ** = 792 грн;

* 120 = 600x20: 100 (сумма НДС со стоимости нового товара); ** 12 = 60x20: 100 (сумма НДС с комиссионного вознаграждения).

Пример 8 (на основе данных из примера 7). Сдан на комиссию товар уже был в потребления. В этом случае цена реализации составит:

600 + 60 + 12 *** = 672 грн. *** 12 = 60 х20: 100 (сумаПДВ с комиссионного вознаграждения).

Товар может быть реализован по цене ниже, чем: была согласована с комитентом. В этом случае комиссионер обязан возместить комитенту разницу стоимости товара.

Товар может быть реализован по цене выше той, что была согласована с комитентом. В этом случае разница стоимости товара начисляется в пользу комитента, если иное не оговорено в договоре. Срок реализации товара, принятого на комиссию, установлено 60 календарных дней.

В случае, если товар не реализован в течение 60 дней, цена его может быть снижена до размера, согласованного с комитентом. При неявке комитента для переоценки товара, комиссионер вправе самостоятельно снизить цену в таких размерах:

- На 30% установленной стоимости, если товар не реализован в течение 60 дней

- На 40% остаточной стоимости после первой уценки, если товар не реализован в следующие после уценки 15 календарных дней.

Если товар не реализован в течение 15 дней после второй уценки, комиссионер имеет право снять этот товар с продажи без письменного предупреждения комитента.

По решению комитента цена на товар может быть снижена ранее согласованных терминов. Условия уценки товара указывают в документах, который оформляют при приемке товара на комиссию. Согласие с условиями приема и уценки товара должна быть подтверждена подписью комитента.

Документальное оформление переоценки товара включает указанное ниже

Акт уценки комиссионных товаров (ф. № 5-ВТ), который составляется комиссией (с участием или без участия комитента) в одном экземпляре. Данные акта уценки товара записываются в товарный ярлык с указанием номера акта, даты его составления, новой цены с подписью материально ответственного лица. Акт на уценку комиссионных товаров добавляют к товарному отчету и передают в

бухгалтерию, где на этом основании делается отметка об уценке товара во втором экземпляре квитанции (комитентских карточки) и в оборотной ведомости. Если уценка сделана при участии комитента, то пометку об уценке товара записывается и в первый экземпляр квитанции.

Акт о переоценке (ф. № 7-ВТ) составляют комиссией в одном экземпляре в случае выявления каких-либо дефектов товара в присутствии комитента, которого приглашают в обязательном порядке. Согласие комитента о переоценке товара подтверждается его подписью в акте.

Порядок расчетов с комитентом и возврат товаров, принятых на комиссию

Средства за реализованный товар выплачивают комитенту наличностью на третий день после дня продажи товара, выходных и праздничных дней. Основанием для получения денег является предъявления им паспорта и квитанции. В случае если комитент не появился для получение средств, эта сумма становится текущим обязательствам и после окончания сроков исковой давности, подлежит перечислению в бюджет.

В случае продажи товара комитент платит комиссионное вознаграждение комиссионеру за услуги по реализации товара. Размер комиссионного вознаграждения устанавливается по согласованию сторон.

В случае возврата нереализованных товаров, находившихся в торговом предприятии более, чем один день, комитент должен возместить расходы предприятия по хранению товара в следующих размерах:

2% от полной стоимости товара за первые 30 календарных дней, 3% от полной стоимости товара на хранение в течение второй ЗО календарных дней

4% от остаточной стоимости (после уценки) за следующие 30 календарных дней.

После истечения 90 дней товар снимают с продажи, а комитент уплачивает пеню за каждый день хранения снятого с продажи товара в размерах, установленных договором.

При возврате товара составляют указанные ниже документы. Акт о снятии комиссионных товаров с продажи, составляется в одном экземпляре комиссией в составе директора, специалиста оценщика и бухгалтера. В акте указывается причина снятие товара с продажи (для его переоценки или возврата комитенту).

Возврат товара осуществляется по письменному распоряжению руководителя предприятия на первом экземпляре квитанции. О получении товара комитент расписывается на первом экземпляре квитанции. Акт о снятии товара с продажи, первый экземпляр квитанции и товарный ярлык сдается в бухгалтерию материально ответственным лицом вместе с товарным отчетом.

• Приходная ведомость (ф. № 8-ВТ) составляется кассиром на суммы, полученные от комитента за хранение товара в случае его возвращения. Эта сумма также регистрируется РРО отдельно от сумм, полученных за реализацию товаров. По общему сумму денег, полученных за хранение товара, кассир составляет приходный кассовый ордер в одном экземпляре. Доходную ведомость вместе с приходным кассовым ордером сдают в бухгалтерию с кассовым отчетом.

• Оборотная ведомость (ф. № 6-ВТ) используется для ведения аналитического учета товаров, принятых на комиссию и расчетов с комитентами (с записью операций по поступлению товаров, их уценке, возврату, продажи, выплат денежных средств комитентам, а также остатка товара и задолженности перед комитентом на начало отчетного периода).

Финансовый учет товаров, принятых на комиссию, и расчетов с комитентами

К особенностям бухгалтерского учета продажи товаров, принятых на комиссию, относятся:

• к комиссионеру не переходит право собственности на товары, принятые на комиссию;

• для комиссионера реализация товаров, принятых на комиссию, является услугой.

Для учета товаров, принятых на комиссию, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено забалансовый счет 02 «Активы на ответственном хранении" и субсчет 024 «Товары, принятые на комиссию".

По дебету этого счета отражается поступление товара от комитента, за кредиту - списание реализованного или возвращенного товара. Счет забалансовый, поэтому операцию отражают без двойной записи.

Пример 9. Принято товар был в употреблении от комитента-гражданина Украины. Стоимость товара по оценке комитента и комиссионера - 600 игры, износ составляет 10%. Размер комиссионного вознаграждения - 7% (42 грн), а сумма к выдаче комитенту - 558 грн.

Учет товаров, принятых на комиссию и расчетов с комитентами (физическими лицами) приведены в табл. 3.17.

Таблица 3.17 Учет поступления и реализации товаров, принятых на комиссию

№ пор.Содержание операцииФинансовый учетСумма, грнНалоговый учет
ДебетКредитВаловой доходВаловые расходы
1Принято товар на комиссию024600
2Товар реализован в установленный срок301703600
3Начислена задолженность комитенту703685558
4Начислено налоговое обязательство по НДС (на сумму комиссионного вознаграждения)70364170
5Произведенные расчеты с комитентом685301558
6Списана на финансовые результаты чистый доход от реализации комиссионных товаров7027913535
7Списана стоимость реализованного товара024600
Принятие комиссионером товара, который был в употреблении у лиц, не зарегистрированных плательщиками налога на добавленную стоимость, осуществляется по ценам без НДС.

Принятые и проданные товары, бывшие в употреблении, должны быть зарегистрированы в Реестре полученных и выданных налоговых накладных.

Пример 10. Принято товар на комиссию, не был в употреблении от комитента - гражданина Украины. Первоначальная стоимость товара по оценке комитента и комиссионера 300 грн, а размер комиссионного вознаграждения 7% (21 грн). Сумма к выдаче комитенту - 279 грн. Однако в установленный срок товар не был реализован, с согласия комитента произведена уценка товара на 30%.

Товар снят с реализации, сумма погашения расходов на хранение составила 10 грн. Учет поступления и реализации такого товара приведены в табл. 3.18.

Таблица 3.18 Учет поступления и реализации товаров, принятых на комиссию

</ Caption>
№ пор.Содержание операцииФинансовый учетСумма, грнНалоговый учет
ДебетКредитВаловой доходВаловые расходы
1Принято товар на комиссию024703300
2Отражена уценка товара70302490
3Внесены средства комитентом за хранение товара3017191010
4Списана товар, который возвращен комитенту719024210
5Списана на финансовый результат доход, полученный за хранение товара71979110
Пример 11. Принято товар на комиссию, не был в употреблении (Новый) от комитента - иностранного гражданина, который не имеет постоянного места проживание в Украине. Первоначальная стоимость товара по оценке комитента и комиссионера - 900 грн. Размер комиссионного вознаграждения 110 грн.

В установленный срок товар не был реализован, с согласия комитента произведена уценка товара на сумму 270 грн. После уценки товар реализован стоимостью 630 грн.

Учет поступления и реализации товаров, принятых на комиссию отражены в табл. 3.19.

Таблица 3.19

Учет поступления и реализации товаров, которые не были в употреблении

№ пор.Содержание операцииФинансовый учетСумма, грнНалоговый учет
ДебетКредитВаловой доходВаловые расходы
1Принято товар на комиссию024900
2Отражена уценка товара024270
3Поступили денежные средства за реализованный товар301703630
4Начислена сумма налогового обязательства по НДС (с суммы стоимости товара)703641105
5Начислена задолженность комитенту (900-270-110 = 520)703685520
6Удержан налог с дохода комитента685641135
7Отражен финансовый результат от реализации товара (630-105-520)70379155
8Выдано денежные средства комитенту (520 - 135)685301385
9Перечислен налог с дохода комитента641311104
10Списана стоимость реализованного товара024630