Учет на предприятиях торговли и ресторанного хозяйства: Учеб. пособие. / Л.В. Нападовская, А.В. Алексеева, О.А. Бакурова. О.Г. Веренич. Ш. Морозова, А.П. Шаповалова, В.М. Горностаева; и общ. ред. Л.В. Нападовской. - К.: Киев. над. торг.-экон. ун-т, 2006.

2.5. Учет реализации товаров

При ведении учета реализации товаров бухгалтерия оптового предприятия обобщает указанную ниже информацию.

1. Доход от реализации товаров. Доход от реализации товаров признается наличии следующих условий:

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар;

• предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализуемыми товарами;

• сумма дохода может быть достоверно определена;

• есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Право собственности возникает с момента передачи товара покупателю, если иное не установлено договором или законом.

Не признаются доходами такие поступления от других лиц:

• сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет;

• сумма поступлений по договору комиссии (поручения) в пользу комитента (Доверителя)

• сумма предварительной оплаты товаров;

• поступления, принадлежащие другим лицам.

Сумма признанного дохода от реализации товаров с учетом НДС отражается по кредиту субсчета 702 "Доход от реализации товаров".

Уменьшение дохода от реализации на сумму налога на добавленную стоимость относится в дебет субсчета 702 "Доход от реализации товаров". Таким образом, чистый доход от реализации товаров определяется путем вычитания из дохода от реализации товаров, налога на добавленную стоимость.

Аналитический учет дохода от реализации товаров ведется по отдельным структурными подразделениями, торговыми сделками, товарами.

2. Налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость. Согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" одним из объектов налогообложения является операции по поставке товаров на таможенной территории Украины. При этом база обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке товаров определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости без учета НДС, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен.

В случае продажи товаров без оплаты или с частичной оплатой их стоимости денежными средствами в рамках товарообменных операций, передаче товаров для непроизводственного использования, для натуральной оплаты труда, а также при поставке товаров связанному лицу или субъекту предпринимательской деятельности, который не зарегистрирован плательщиком НДС, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычные цены.

Информация о начисленных налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость обобщается по кредиту субсчета 641 "Расчеты по налогам".

3. Себестоимость реализованных товаров. В торговле себестоимость реализованных товаров определяется одним из методов оценки выбытия запасов (Идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов, средневзвешенной себестоимости, себестоимости первых по времени поступления запасов - ФИФО). Информация о себестоимости реализованных товаров обобщается по дебету субсчета 902 "Себестоимость реализованных товаров".

Аналитический учет себестоимости реализованных товаров ведется по отдельным товарами, торговыми сделками.

Разница между чистым доходом и себестоимостью реализации составляет показатель валового прибыли (убытка) от реализации товаров.

4. Состояние расчетов с покупателями. Для обобщения информации о расчетах с отечественными покупателями за отгруженные товары используется активный субсчет 361 "Расчеты с отечественными покупателями", по дебету которого отражается начисление дебиторской задолженности, по кредиту - ее погашения или списания. Дебетовое сальдо субсчета 361 "Расчеты с отечественными покупателями "означает уют дебиторской задолженности, который на отчетную дату показывается во втором разделе актива баланса по первоначальной стоимости. В итог баланса включается чистая реализационная стоимость, которая определяется путем вычитания из первоначальной стоимости дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов.

Аналитический учет дебиторской задолженности ведется по каждому покупателю в разрезе предъявленных к оплате счетов.

Если условиями оплаты предусмотрено получение от покупателя аванса (предварительной оплаты), для учета текущей кредиторской задолженности применяется пассивный субсчет 681 "Расчеты по авансам полученным". По кредиту этого субсчета отражается увеличение текущих обязательств по авансам, полученным под поставку товаров, по дебету их погашения или списания. Кредитовое сальдо субсчета 681 "Расчеты по авансам полученным" означает остаток текущих обязательств, который на отчетную дату показывается в четвертом разделе пассива баланса. Аналитический учет ведется по каждому покупателю, который предоставил оптовому предприятию аванс.

5. Доход от продажи товаров в налоговом учете. Доход от продажи товаров является составной частью валового дохода в Декларации

по налогу на прибыль предприятия. Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий "определены следующие правила формирования этого показателя:

"Доходы от продажи товаров определяются исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров и сумма налога на добавленную стоимость, полученная (начисленная) в стоимость продажи товаров, не включается в состав валового дохода;

- Доход, полученный налогоплательщиком от продажи товаров связанному лицу, рассчитывается исходя из договорных цен, но не ниже обычных цен

- Суммы убытков, понесенных в связи с продажей товаров связанным лицам по ценам ниже обычных, не подлежат отнесению к составу валовых расходов;

- Доход, полученный от продажи товаров лицам, которые освобождены от уплаты налога на прибыль или уплачивают этот налог по другой ставке чем основная, определяется исходя из договорных цен, но не ниже обычных цен

- Датой увеличения валового дохода считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит первое из событий: или дата зачисления средств от покупателя на банковский счет оптового предприятия в оплату товаров подлежат продаже, либо дата отгрузки товаров;

- При осуществлении товарообменной операции доход от продажи товаров определяется в момент отгрузки товаров исходя из договорных цен, но не ниже обычных цен.

Таким образом, приведенная система счетов синтетического и аналитического учета позволяет получать информацию, необходимую для управления товарооборотом и для отображение процесса реализации товаров в финансовой, налоговой и статистической отчетности.

Методика бухгалтерского учета реализации товаров и порядок отражения этих операций в налоговой отчетности зависит от формы гражданско-правового договора, юридического и налогового статуса продавца и покупателя товаров, условия оплаты.

Учет реализации товаров за средства согласно договору купли-продажи

Приведем примеры учета реализации товаров за средства согласно договору купли-продажи.

Пример 1. Предприятие оптовой торговли реализовало товары по безналичному расчетом с последующей оплатой на сумму 30000 грн с учетом НДС. Себестоимость реализации определена по методу ФИФО и составляет 22000 грн (табл. 2.13).

Таблица 2.13 Учет реализации товаров с последующей оплатой

№ пор.Содержание операцииКорреспонденция счетовНалоговый учет
ДебетКредитСумма, грнВаловой доходВаловые расходы
1Признан доход от реализации товаров по накладной на отпуск товаров покупателю3617023000025000
2Начислено налоговое обязательство по НДС на основании налоговой накладной7026415000
3Отражена себестоимость реализованных товаров90228122000
4Зачислены на текущий счет оплату покупателя по реализованные товары31136130000
Выводы

1. За операцией поставки товаров признан чистый доход от реализации товаров в сумме 25000 грн (30000 - 5000).

2. В реестре полученных и выданных накладных зарегистрирована налоговая накладная, подтверждающий начисленные налоговые обязательства по НДС в сумме 5000 грн.

3. Товары, отпущенные покупателю, списано из-под отчета материально ответственного лица по себестоимости в сумме 22000 грн.

4. Валовая прибыль от реализации товаров, который показывается в отчете о финансовые результаты, составляет по данной операции 3000 грн. (25000-22000).

5. В налоговом учете валовой доход увеличен на 25000 грн.

Пример 2. На смену примера 1 допустим, что условиями договора предусмотрено предварительная оплата за товары (табл. 2.14).

Таблица 2.14 Учет реализации товаров по предоплате

№ порСодержание операцииКорреспонденция счетовНалоговый учет
ДебетКредитСумма, грнВаловой доходВаловые расходы
1Полученная от покупателя предварительная оплата за товары3116813000025000
2Начислено налоговое обязательство по ГИДВ по налоговой накладной6436415000
3Признан доход от реализации товаров на основании накладной на отпуск товаров68170230000
4Отражена сумма НДС без включения в налоговые обязательств7026435000
5Отражена себе-стоимость реализованных товаров90228122000
Таким образом, в отличие от первого примера, когда валовой доход и налоговое обязательство по НДС увеличены по дате отпуска товаров, в данном случае указанные показатели определены в момент получения от покупателя предварительной оплаты.

Пример 3. Связанному лицу продано 500 единиц товара по цене 10 игры с последующей оплатой. Цена продажи идентичных товаров покупателям - несвязанным лицам - 11 грн 20 коп. Себестоимость реализации единицы товара 10 грн (табл. 2.15).

Таблица 2.15 Учет продажи товаров связанным лицам

№ п / пСодержание операцииКорреспонденция счетовНалоговый учет
ДебетКредитСумма, грнВаловой доходВаловые расходы
1Признан доход от реализации товаров по накладной36170260005600
2Начислено налоговое обязательство по НДС на7026411000
На основании налоговой накладной исходя из фактической цены реализации
3доначислено налоговое обязательство по НДС исходя с разницы между обычной и фактической ценой949641120
4Отражена себестоимость реализованных товаров9022815000
5Получена оплата от покупателя за реализованные товары2И13616000
Выводы

1. При реализации товаров связанному лицу налоговое обязательство по НДС начислена исходя из обычной цены в сумме 1120 грн, поскольку фактическая цена реализации ниже обычной. Но в налоговой накладной, которая выдается покупателю, указываются база налогообложения и соответственно сумма НДС, рассчитанные на основании фактической цены реализации.

2. В налоговом учете сумма валового дохода определена с учетом обычной цены и составляет 5600 грн.

Таким же образом рассчитывается валовой доход в случае продажи товаров лицам, освобожденных от уплаты налога на прибыль так платят его по ставке, ниже основной.

Учет реализации товаров по договору мены

Учет товарообменных операций ведется с учетом следующих особенностей:

-В бухгалтерском учете сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг, что полученных или подлежащих получению оптовым предприятием, уменьшенного или увеличенного соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов;

если справедливая стоимость активов, работ, услуг, полученных или подлежащих получению по бартерному контракту, достоверно определить невозможно, то доход определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), переданных по этому бартерному контракту;

-В налоговом учете доход от реаиизации товаров по договору мены определяется исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычную цену; моментом начисления дохода является дата отпуска товаров покупателю.

Примеры отражения в учете товарообменных операций приведен в вопросе