Учет на предприятиях торговли и ресторанного хозяйства: Учеб. пособие. / Л.В. Нападовская, А.В. Алексеева, О.А. Бакурова. О.Г. Веренич. Ш. Морозова, А.П. Шаповалова, В.М. Горностаева; и общ. ред. Л.В. Нападовской. - К.: Киев. над. торг.-экон. ун-т, 2006.
1.3. Патентования торговой деятельности
Если торговое предприятие осуществляет реализацию товаров за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием кредитных карт, то оно должно приобрести патент в соответствии с Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности "от 23.03.1996 г. № 98/96-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о патентовании).
Торговый патент - это государственное свидетельство, удостоверяющее право субъекта предпринимательской деятельности заниматься определенными видами предпринимательской деятельности течение установленного срока. При этом торговый патент не удостоверяет право субъекта предпринимательской деятельности на интеллектуальную собственность.
Согласно действующему законодательству патентованию подлежит торговая деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями в пунктах продажи товаров за наличные, другие наличные платежные средства с использованием кредитных карт. Пунктами продажи товаров, определенными Законом о патентовании, есть магазины, киоски, лотки, прилавки, палатки, фабрики-кухни, столовые, рестораны и т.д..
Некоторые субъекты предпринимательской деятельности не подпадают под действие Закона о патентование. В частности, предприятия и организации Укоопсоюза, военной торговли, аптек, находящихся в государственной собственности; субъекты предпринимательской деятельности, созданные общественными организациями инвалидов, имеющие налоговые льготы согласно действующему законодательству и осуществляют торговлю исключительно продовольственными товарами отечественного производства и продукцией, изготовленной на предприятиях Украинского общества слепых и Украинского общества глухих, некоторые другие.
Без приобретения патента осуществляется торговая деятельность исключительно с использованием некоторых товаров отечественного производства (хлеб и хлебобулочные изделия, соль, сахар, масло подсолнечное и кукурузное, продукты детского питание).
Нет необходимости приобретать торговый патент также в случаях: если субъект предпринимательской деятельности осуществляет реализацию продукции собственного производства физическим лицам, которые находятся с ним в трудовых отношениях, через пункты продажи товаров, встроенные в его производственные или административные помещения, при осуществлении деятельности в сфере ресторанного хозяйства на предприятиях, учреждениях, организациях, в том числе учебных заведениях, с обслуживанием исключительно собственных работников, учащихся, студентов;
при закупке у населения продукции, если дальнейшая реализация такой продукции происходит с расчетами в безналичной форме (пункты приема стеклотары, макулатуры, отходов бумажных, картонных и тряпичных, а также заготовка сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки).
Патент за плату выдается государственным налоговым органом по месту нахождения субъектов предпринимательской деятельности или их структурных (обособленных) подразделений; по месту пунктов продажи товаров или по месту регистрации субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих торговлю через передвижную торговую сеть.
В торговой деятельности применяются следующие виды патентов: торговый, краткосрочный, льготный и специальный.
Самый распространенный - торговый патент, форма и порядок которого утвержден приказом ГНИУ от 25.04.96 г. № 33.
Льготный торговый патент выдается субъектам, осуществляющим торговую деятельность исключительно с использованием товаров отечественного производства, перечень которых приведен в Законе о патентовании: почтовые марки, открытки, тара из дерева, бумаги для почтовых отправлений, периодические издания печатных средств массовой информации и т.п..
Кроме того, для некоторых территорий (городов, поселков) для особого порядка налогообложения, в порядке эксперимента, используется специальный патент, стоимость которого не ограничивается предельными уровнями. По перечню Кабинета Министров таких городов двенадцать из них Краматорск, Новая Каховка, Ялта, Алушта подобное.
Органы местного самоуправления могут устанавливать дифференцированную плату за специальный торговый патент в зависимости от площади, которая используется субъектом предпринимательской деятельности для осуществления торговой деятельности.
Для приобретения торгового патента субъект предпринимательской деятельности подает в налоговый орган заявку на приобретение патента по установленной форме. Реквизиты заявки во время ее приема подтверждают оригиналы документов, на основании которых составленная заявка (устав предприятия, выписка из учредительных документов относительно юридического адреса субъекта предпринимательской деятельности, вида предпринимательской деятельности, документа о полной или частичной оплате патента и т.п.).
Сроки действия, стоимость и порядок оплаты торговых, краткосрочных и льготных патентов приведены в табл. 1.5.
Таблица 1.5 Срок действия, стоимость и порядок оплаты торговых патентов
* При приобретении торгового патента субъект предпринимательской деятельности вносит одноразовую плату в размере стоимости торгового патента за один месяц. На эту сумму уменьшается размер платы за торговый патент, подлежащей внесению в последний месяц его действия. Можно сделать предварительную оплату стоимости торгового патента, но не более чем на три года.
Приобретенный патент должен быть открытым и доступным для осмотра и размещаться:
на фронтальной витрине магазина, а при ее отсутствии - у
регистратора расчетных операций;
на фронтальной витрине малой архитектурной формы;
на табличке - для автомагазинов, развозок и других видов
передвижной торговой сети, а также для лотков, прилавков
и других видов торговых точек, открытых в отведенных для
торговой деятельности местах.
Действующим законодательством предусмотрена ответственность субъектов предпринимательской деятельности за нарушение порядка использования торгового патента (табл. 1.6).
Таблица 1.6
Ответственность субъектов предпринимательской деятельности за нарушение требований Закона о патентовании (ст. 8)
Все штрафы за нарушение порядка использования патентов подлежащих уплате в пятидневный срок со дня выявления нарушения.
Учет патентов
В бухгалтерском учете предприятия отражаются операции по приобретению патентов, с учетом стоимости патентов при уплате налога на прибыль, штрафные санкции в отношении нарушения порядка использования патентов.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по
приобретение и списание торговых патентов.
Пример 1. Налог на прибыль больше, чем оплаченная стоимость торгового патента.
Оптовые торговое предприятие для осуществления торговли за наличные со склада приобрело торговый патент. Стоимость патента -160 грн в месяц. Предварительная оплата за патент - 10 июня за III квартал отчетного года в сумме 480 грн. По результатам деятельности за отчетный квартал предприятием получена прибыль. Рассчитанный налог на прибыль за отчетный квартал - 900 грн.
Учет приобретения и списания торговых патентов приведены в
табл. 1.7.
Таблица 1.7
Учет приобретения и списания торговых патентов
Пример 2. Налог на прибыль меньше, чем оплачена стоимость
торгового патента.
Оптовые торговое предприятие для осуществления торговли за наличные со склада приобрело торговый патент. Стоимость патента -
160 грн за месяц. Предварительная оплата за патент - 10 июня за III квартал отчетного года в сумме 480 грн. По результатам деятельности за отчетный квартал Связаться полученную прибыль. Рассчитан налог на прибыль - 450 грн.
Учет приобретения и списания торговых патентов приведены в табл. 1.8.
Таблица 1.8 Учет приобретения и списания торговых патентов
* Отрицательная разница, образовавшаяся (30 грн - переплата в бюджета), будет учтена только по итогам отчетного года.
Пример 3. Предприятие оптовой торговли приобрело торговый патент и при его приобретении оплатило полную стоимость патента за год -1920 грн (по 160 грн за месяц). 1 сентября предприятие сообщило налоговую инспекцию о том, что с 1 октября оно прекращает торговую деятельность. Предприятию предстоит вернуть сумму за С месяца (с октября по декабрь) - 480 грн.
Учет приобретения и списания торговых патентов приведены в табл. 1.9.
Таблица 1.9 Учет приобретения и списания торговых патентов
Начисление штрафных санкций за нарушение требований Закона о патентование отражается в бухгалтерском учете записью: дебет субсчета 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки", кредит субсчета 641 "Расчеты по налогами ".
Торговый патент - это государственное свидетельство, удостоверяющее право субъекта предпринимательской деятельности заниматься определенными видами предпринимательской деятельности течение установленного срока. При этом торговый патент не удостоверяет право субъекта предпринимательской деятельности на интеллектуальную собственность.
Согласно действующему законодательству патентованию подлежит торговая деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями в пунктах продажи товаров за наличные, другие наличные платежные средства с использованием кредитных карт. Пунктами продажи товаров, определенными Законом о патентовании, есть магазины, киоски, лотки, прилавки, палатки, фабрики-кухни, столовые, рестораны и т.д..
Некоторые субъекты предпринимательской деятельности не подпадают под действие Закона о патентование. В частности, предприятия и организации Укоопсоюза, военной торговли, аптек, находящихся в государственной собственности; субъекты предпринимательской деятельности, созданные общественными организациями инвалидов, имеющие налоговые льготы согласно действующему законодательству и осуществляют торговлю исключительно продовольственными товарами отечественного производства и продукцией, изготовленной на предприятиях Украинского общества слепых и Украинского общества глухих, некоторые другие.
Без приобретения патента осуществляется торговая деятельность исключительно с использованием некоторых товаров отечественного производства (хлеб и хлебобулочные изделия, соль, сахар, масло подсолнечное и кукурузное, продукты детского питание).
Нет необходимости приобретать торговый патент также в случаях: если субъект предпринимательской деятельности осуществляет реализацию продукции собственного производства физическим лицам, которые находятся с ним в трудовых отношениях, через пункты продажи товаров, встроенные в его производственные или административные помещения, при осуществлении деятельности в сфере ресторанного хозяйства на предприятиях, учреждениях, организациях, в том числе учебных заведениях, с обслуживанием исключительно собственных работников, учащихся, студентов;
при закупке у населения продукции, если дальнейшая реализация такой продукции происходит с расчетами в безналичной форме (пункты приема стеклотары, макулатуры, отходов бумажных, картонных и тряпичных, а также заготовка сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки).
Патент за плату выдается государственным налоговым органом по месту нахождения субъектов предпринимательской деятельности или их структурных (обособленных) подразделений; по месту пунктов продажи товаров или по месту регистрации субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих торговлю через передвижную торговую сеть.
В торговой деятельности применяются следующие виды патентов: торговый, краткосрочный, льготный и специальный.
Самый распространенный - торговый патент, форма и порядок которого утвержден приказом ГНИУ от 25.04.96 г. № 33.
Льготный торговый патент выдается субъектам, осуществляющим торговую деятельность исключительно с использованием товаров отечественного производства, перечень которых приведен в Законе о патентовании: почтовые марки, открытки, тара из дерева, бумаги для почтовых отправлений, периодические издания печатных средств массовой информации и т.п..
Кроме того, для некоторых территорий (городов, поселков) для особого порядка налогообложения, в порядке эксперимента, используется специальный патент, стоимость которого не ограничивается предельными уровнями. По перечню Кабинета Министров таких городов двенадцать из них Краматорск, Новая Каховка, Ялта, Алушта подобное.
Органы местного самоуправления могут устанавливать дифференцированную плату за специальный торговый патент в зависимости от площади, которая используется субъектом предпринимательской деятельности для осуществления торговой деятельности.
Для приобретения торгового патента субъект предпринимательской деятельности подает в налоговый орган заявку на приобретение патента по установленной форме. Реквизиты заявки во время ее приема подтверждают оригиналы документов, на основании которых составленная заявка (устав предприятия, выписка из учредительных документов относительно юридического адреса субъекта предпринимательской деятельности, вида предпринимательской деятельности, документа о полной или частичной оплате патента и т.п.).
Сроки действия, стоимость и порядок оплаты торговых, краткосрочных и льготных патентов приведены в табл. 1.5.
| Срок действия и стоимость | Торговый патент | Кратко-срочный патент | Льготный патент |
| Срок действия | 12 календарных месяцев | От 1 до 15 дней | 12 календарных месяцев |
| Стоимость патента | За календарный месяц (Предельные уровни): - в Киеве и областных центрах - от 60 - 320 грн; - в г. Севастополе, городах областного подчинения и районных центрах -От 30-160 грн; - других населенных пунктах - до 80 грн; - курортные местности или территории, прилегающие к таможням, других пунктов перемещения через таможенную | За один день: фиксированный размер 10 грн | Одноразовая плата в размере 25 грн за весь срок действия патента |
| Порядок оплаты | Ежемесячно до 15-го числа месяца, предшествующего отчетному * | Не позднее, чем за один день до начала осуществления торговой деятельности | Единовременно при приобретении патента |
| Патент является, по сути, авансовой оплатой налога на прибыль и соответственно уплаченные суммы за патент засчитываются при окончательном расчете налога на прибыль (налог на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на стоимость приобретенных торговых патентов) |
Приобретенный патент должен быть открытым и доступным для осмотра и размещаться:
на фронтальной витрине магазина, а при ее отсутствии - у
регистратора расчетных операций;
на фронтальной витрине малой архитектурной формы;
на табличке - для автомагазинов, развозок и других видов
и других видов торговых точек, открытых в отведенных для
торговой деятельности местах.
Действующим законодательством предусмотрена ответственность субъектов предпринимательской деятельности за нарушение порядка использования торгового патента (табл. 1.6).
Таблица 1.6
Ответственность субъектов предпринимательской деятельности за нарушение требований Закона о патентовании (ст. 8)
| № пор. | Нарушение | Ответственность |
| 1 | Нарушение сроков уплаты или неполное внесение очередных платежей | Пеня на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии) из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ на день возникновения такого налогового "долга или на день его (части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок с большей, за каждый календарный день просрочки в его уплате |
| 2 | Осуществление операций, подлежащих патентованию без получения торгового патента | Штраф в двойном размере стоимости торгового патента за полный срок деятельности СПД 1 с указанным нарушением |
| 3 | Передача торгового патента другим лицам | Штраф в двойном размере стоимости торгового патента за полный срок деятельности СПД с указанным нарушением |
| 4 | Использование торгового патента на территории, на которой он не действует | Штраф в двойном размере стоимости торгового патента за полный срок деятельности СПД с указанным нарушением |
| 5 | Осуществление операций, по реализации товаров с применением льготного торгового патента без получения торгового патента или с нарушением порядка его использования | Штраф в пятикратном размере стоимости льготного торгового патента |
| 6 | Осуществление торговой деятельности без приобретения краткосрочного патента | Штраф в двойном размере стоимости краткосрочного торгового патента за полный срок деятельности СПД с указанным нарушением |
| 7 | Нарушение порядка размещения торгового патента | Штраф в размере стоимости торгового патента за один календарный месяц |
Учет патентов
В бухгалтерском учете предприятия отражаются операции по приобретению патентов, с учетом стоимости патентов при уплате налога на прибыль, штрафные санкции в отношении нарушения порядка использования патентов.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по
приобретение и списание торговых патентов.
Пример 1. Налог на прибыль больше, чем оплаченная стоимость торгового патента.
Оптовые торговое предприятие для осуществления торговли за наличные со склада приобрело торговый патент. Стоимость патента -160 грн в месяц. Предварительная оплата за патент - 10 июня за III квартал отчетного года в сумме 480 грн. По результатам деятельности за отчетный квартал предприятием получена прибыль. Рассчитанный налог на прибыль за отчетный квартал - 900 грн.
Учет приобретения и списания торговых патентов приведены в
табл. 1.7.
Таблица 1.7
Учет приобретения и списания торговых патентов
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма | |
| 1 | Предварительно оплачена стоимость торгового | 39 | 311 | 480 |
| 2 | Начислен текущий налог на прибыль за III квартал | 981 | 641 | 900 |
| 3 | Отнесена уплаченная стоимость торгового патента на уменьшение налога на прибыль | 641 | 39 | 480 |
| 4 | налога на прибыль и перечислено в бюджет разницу | 641 | 311 | 420 |
торгового патента.
Оптовые торговое предприятие для осуществления торговли за наличные со склада приобрело торговый патент. Стоимость патента -
160 грн за месяц. Предварительная оплата за патент - 10 июня за III квартал отчетного года в сумме 480 грн. По результатам деятельности за отчетный квартал Связаться полученную прибыль. Рассчитан налог на прибыль - 450 грн.
Учет приобретения и списания торговых патентов приведены в табл. 1.8.
Таблица 1.8 Учет приобретения и списания торговых патентов
| № пор | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, грн | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Предварительно оплачена стоимость торгового патента | 39 | 311 | 480 |
| 2 | Начисленный налог на прибыль по итогам III квартала | 981 | 641 | 450 |
| 3 | Отнесена уплаченная стоимость торгового патента на уменьшение налога на прибыль в пределах начисленного налога на прибыль | 641 | 39 | 480 * |
Пример 3. Предприятие оптовой торговли приобрело торговый патент и при его приобретении оплатило полную стоимость патента за год -1920 грн (по 160 грн за месяц). 1 сентября предприятие сообщило налоговую инспекцию о том, что с 1 октября оно прекращает торговую деятельность. Предприятию предстоит вернуть сумму за С месяца (с октября по декабрь) - 480 грн.
Учет приобретения и списания торговых патентов приведены в табл. 1.9.
Таблица 1.9 Учет приобретения и списания торговых патентов
| № пор | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, грн | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Предварительно оплачена стоимость торгового патента | 39 | 311 | 1920 |
| 2 | Отнесена уплаченная стоимость торгового патента на уменьшение налога на прибыль за I-III кварталы | 641 | 39 | 1440 |
| 3 | Списана стоимость возвращенного торгового патента | 642 | 39 | 480 |
| 4 | Получены на текущий счет возвращенную сумму | 311 | 642 | 480 |